Затраты на производстве

Содержание

Классификация статей затрат на производство продукции

Статьи затрат на производство продукции делятся на несколько видов, каждый из которых включает в себя определенные группы, в свою очередь разделяющиеся на элементы. О том, что это за виды и какими могут быть группы и элементы, читайте в нашей статье.

Что представляют собой документы, определяющие стоимость единицы продукции

Виды затрат, которые включает в себя калькуляция

Учет прямых затрат на создание продукции (работ, услуг)

Какие расходы включают в производственные затраты

Как рассчитать полную себестоимость

От чего зависит деление статей затрат на элементы

Итоги

Что представляют собой документы, определяющие стоимость единицы продукции

Перед началом выпуска какой-либо продукции составляется перечень расходов, необходимых для изготовления определенного объема этой продукции. Объем продукции называется калькуляционной единицей, а сам перечень — калькуляцией. Калькуляция делается в 2 вариантах:

  • Количественном, определяющем необходимые для производства объемы прямых материальных и трудозатрат, перечень и примерный процент накладных расходов. Этот вариант калькуляции кладется в основу описания технологического процесса производства и используется на протяжении всего времени работы с продукцией.
  • Стоимостном, в котором затраты отражаются в их денежной оценке. Такая калькуляция зависит как от уровня цен, так и от фактически складывающегося соотношения между прямыми и накладными расходами. Поэтому ее составляют с достаточной регулярностью, получая документ, отражающий динамику величины себестоимости и дающий возможность назначать для продукции адекватную цену реализации.

О существующих методах калькулирования себестоимости читайте в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Виды затрат, которые включает в себя калькуляция

Затраты, входящие в калькуляцию, делятся на 3 группы:

  • прямые, составляющие основу производства именно этой конкретной продукции, в результате отклонения от которых произведенная продукция окажется отличающейся от предусмотренной технологией ее производства;
  • накладные производственные, которые связаны с обеспечением работы производственного подразделения (подразделений), занятого созданием продукции, но прямо отнести какие-либо из них на продукцию достаточно затруднительно;
  • накладные общехозяйственные, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу, но нужные для обеспечения работы предприятия в целом.

Прямые затраты в учете относят непосредственно на определенный вид продукции, а накладные распределяют между видами продукции в пропорции к выбранной для этой цели базе. Причем базы для распределения производственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать разные.

Учет прямых затрат на создание продукции (работ, услуг)

Для учета прямых производственных затрат предназначены счета 20 (основное производство), 23 (вспомогательное производство), 29 (обслуживающее производство). Затраты на них собирают применительно к каждому подразделению соответствующего назначения, разбивая в учете расходы по видам производимой этими подразделениями продукции и по статьям затрат.

Среди статей прямых затрат чаще всего выделяют расходы:

  • на основные и вспомогательные производственные материалы,
  • зарплату производственного персонала,
  • начисления на зарплату производственного персонала.

Могут здесь также присутствовать (при возможности организации соответствующего учета) расходы:

  • на энергоресурсы,
  • услуги производственного характера, оказанные сторонними контрагентами,
  • амортизацию производственного оборудования.

Какие расходы включают в производственные затраты

Накладные производственные расходы собирают на счете 25 применительно к каждому из подразделений производственного назначения. По окончании месяца этот счет закрывают, распределяя собранную на нем сумму на счета учета прямых затрат по видам продукции, в производстве которой задействовано это подразделение. В результате такого распределения формируется так называемая производственная себестоимость продукции, включающая в себя прямые затраты на производство и накладные расходы производственного характера.

В составе накладных расходов на производство учитывают затраты:

  • по оплате труда руководителей подразделения и иного персонала, обеспечивающего работу этого подразделения;
  • по начислениям на оплату труда руководителей и иного персонала подразделения;
  • по текущим потребностям подразделения: канцелярским и хозяйственным товарам, инвентарю, инструменту, амортизации имущества, расходам по аренде и страхованию, информационному обеспечению, командировкам;
  • по содержанию имущества подразделения: техническому и транспортному обслуживанию, поверкам, ремонтам, сменно-запасным частям, расходным материалам, энергоресурсам;
  • по обеспечению качества выпускаемой продукции: лицензированию, сертификации, опытным испытаниям, гарантийному обслуживанию, обучению персонала;
  • по охране труда: аттестации рабочих мест, спецодежде, спецпитанию, санобработке.

Как рассчитать полную себестоимость

Действующие правила бухучета допускают возможность формирования учетной себестоимости продукции на уровне производственной, т. е. без включения в нее расходов общехозяйственного назначения, для сбора которых предназначен счет 26. В этом случае собранные на этом счете суммы ежемесячно полностью списываются на счет учета финрезультата от продаж. При необходимости получения данных о полной себестоимости сведения о ней в такой ситуации могут быть получены путем несложных расчетов.

Подробнее о формировании производственной себестоимости читайте в материале «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».

Если же предприятие приняло решение о формировании учетной себестоимости как полной, то счет 26 так же, как и счет 25, будет распределяемым и доля его войдет составной частью в итоговую себестоимость каждого вида продукции.

Сбор расходов на счете 26 происходит применительно к каждому из подразделений общехозяйственного назначения. По составу эти расходы похожи на общепроизводственные и могут быть разделены на те же группы с возможным исключением из них затрат на качество продукции. Дополнительно сюда включают расходы:

  • по подбору и подготовке персонала,
  • медицинскому обеспечению,
  • охране территории,
  • вывозу мусора, канализации,
  • услугам связи,
  • представительским мероприятиям,
  • услугам юристов и аудиторов,
  • проведению собраний собственников,
  • подлежащим уплате налогам, относимым на затраты.

От чего зависит деление статей затрат на элементы

Вышеприведенные группы статей затрат будут детализированы по статьям затрат, выделение которых обусловливается необходимостью разбивки их на конкретные виды. Например, детализации потребуют текущие потребности подразделения, среди которых могут возникнуть такие статьи, как:

  • материальные затраты,
  • амортизация,
  • аренда,
  • страхование,
  • информационное обеспечение,
  • командировочные расходы.

Каждую из статей, в свою очередь, следует разделить на элементы, ориентируясь в этом процессе на соотнесение их с выделяемыми для целей налогообложения расходами и с возможностью достаточно легкого получения из учетных данных информации, необходимой для составления разного рода отчетов. Например, среди расходов на страхование могут быть выделены расходы, относящиеся:

  • к обязательному страхованию имущества;
  • добровольному страхованию имущества;
  • обязательному страхованию ответственности за причинение вреда;
  • добровольному страхованию ответственности за причинение вреда;
  • добровольному долгосрочному страхованию персонала на случай смерти или утраты трудоспособности;
  • добровольному личному страхованию на срок больше 1 года с оплатой медицинских расходов страховщиками;
  • добровольному личному страхованию на случай смерти или утраты трудоспособности;
  • добровольному личному страхованию работников сверх ограничений, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • прочему добровольному личному страхованию персонала.

Итоги

Затраты на производство делятся на прямые и накладные. Среди последних выделяются расходы производственного и общехозяйственного назначения. Производственные расходы в сочетании с прямыми образуют производственную себестоимость продукции. Полная величина себестоимости требует включения в нее общехозяйственных расходов. Для каждого вида затрат формируется свой перечень статей затрат, которые в этом перечне объединяются в группы и делятся на элементы.

Затраты на производство – это те расходы предприятия, которые связаны с изготовлением продукции или выполнением определенных услуг. Только прямые издержки, возникающие за отчетный период в процессе производственного цикла с группировкой по калькуляционным элементам входят в состав затрат на производство. Классификация зависит от конкретных особенностей деятельности организации, масштабов и отраслевой принадлежности.

Какие затраты принято называть затратами на производство – определение

В соответствии с ПБУ 10/99 равнозначные понятия – затраты и издержки производства относятся к обычным расходам. Организация вправе самостоятельно определять группировку статей для внутреннего управленческого учета, ориентируясь на законодательные нормы. Основные элементы перечислены в п. 8 главы II:

  • Материальные издержки.
  • Расходы на оплату труда персонала.
  • Отчисления с ФОТ в части социальных налогов и сборов.
  • Амортизационные начисления.
  • Прочие виды.

В зависимости от метода отнесения на себестоимость изделий, затраты на основное производство подразделяются на прямые (непосредственно относящиеся к производственному процессу) или косвенные (относятся к обслуживанию производства). Как ведется обобщение затрат на производство? Для учета прямых издержек предназначен сч. 20 «Основное производство» с открытием аналитических субсчетов по видам продукции. Косвенные расходы учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Дополнительно используются следующие синтетические счета: 21, 23, 28, 29.

Структура затрат на производство

Затраты на производство группируют по разным признакам в зависимости от конечной цели. Выбранный метод классификации важен в целях ведения правильного учета и получения достоверных данных при формировании себестоимости изделий/услуг. В частности, затраты на производство и реализацию могут подразделяться по:

  1. Методу отнесения на себестоимость изделий – прямые, косвенные.
  2. Учетному признаку – поэлементный, постатейный.
  3. Степени вовлеченности в процесс производства – основные, накладные.
  4. Объему принимаемых затрат – удельная, цеховая, единицы изделия, полная или производственная себестоимость.
  5. Влиянию на производственный объем выпуска изделий – постоянные, переменные.
  6. Месту возникновения или зонам ответственности – обособленным подразделениям, участкам, цехам, отделам, бригадам, отдельным рабочим местам, предприятию в целом.

Затраты на вновь произведенные средства производства

Прибыльное производство – это непрерывный процесс, требующий регулярных внутренних инвестиций. Основной частью производственных сил предприятия считаются средства производства. Издержки бизнеса на вновь произведенные средства производства (здания, машины, рабочие инструменты, станки и оборудование) называются валовыми частными внутренними инвестициями или GNP (Gross national product). Показатель используется при комплексных расчетах расходов бизнеса.

Типовые проводки при затратах на производство

Определить, что включают затраты на производство можно с помощью сч. 20, где в дебете отражаются все расходы по изготовлению продукции, а в кредите – формируется выпуск изделий. Счет является активным, сальдо на конец периода показывает остаток расходов по незавершенному производству.

Распространенные проводки по сч. 20 собраны в таблице

Наименование хоз. операции

Счет по дебету

Счет по кредиту

Списаны израсходованные материалы, топливо, полуфабрикаты

Начислены амортизационные отчисления по станкам и оборудованию

Начислена заработная плата рабочим производства

Начислены взносы в части ОПС, ФСС и ОМС с заработной платы производственных рабочих

Списаны расходы по вспомогательным производствам

Списаны общепроизводственные издержки

Списаны общехозяйственные издержки

Списан брак на себестоимость изготовленных изделий

Передана на склад предприятия готовая продукция по ее фактической себестоимости за отчетный период

40 (43)

На счет затрат производства списаны недостачи средств материальных запасов

Списана сумма реализованной продукции на ее себестоимость

Основные и накладные издержки

классифицируются по их роли и значению в процессе производства, их участия в создании конечного продукта. К основным относятся издержки, непосредственно связанные с производством (изготовлением) продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Они составляют существенную часть переменных издержек, размер которых на единицу продукции является относительно неизменным. Основные издержки обычно являются прямыми издержками при калькулировании.
Накладные издержки непосредственно не составляют субстанцию продукта, они необходимы для его производства и продажи, для управления организацией. Накладные издержки планируются и учитываются как отдельный комплекс и распределяются по видам конкретных продуктов, обычно при помощи косвенных расчетов.
Накладные издержки подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным накладным издержкам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений, включая амортизационные отчисления, вспомогательные материалы, оплату труда вспомогательных рабочих, административного и обслуживающего персонала, расходы на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие расходы функционирующего подразделения организации.
Накладные торговые издержки состоят из расходов на продажу: оплату труда торгового персонала, транспортировку и продвижение товаров, содержание торговых площадей, оборудования и инвентаря, включая амортизацию и арендные платежи, расходы на рекламу и презентации товаров и услуг, другие расходы торговых подразделений организации.
Накладные непроизводственные издержки складываются из административных расходов, общих для всей организации, расходов на маркетинг и содержание общехозяйственных служб организации, на уплату местных, других необоротных налогов и всех других расходов, связанных с функционированием организации.
Накладные издержки относительно постоянны во времени, они могут не меняться или слабо меняться (условно-постоянные) в зависимости от изменения объема производства. В расчете на единицу продукции такие расходы являются переменными.
Переменные издержки по-разному реагируют на изменение объема производства. Прогрессивные издержки увеличиваются в опережающем темпе относительно изменения объема производ- ства. Регрессивные — уменьшаются при увеличении объемов производства. Пропорциональные — изменяются в меру изменения объема производства. В расчете на единицу продукции (работы) эти зависимости выступают с обратным знаком.
Статьи себестоимости в общем, типовом варианте представляются следующей номенклатурой:
Сырье и материалы (прямые издержки);
Возвратные отходы, вычитаемые из стоимости сырья и материалов;
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны (прямые издержки);

Топливо и энергия на технологические цели (прямые издержки);
Заработная плата производственных работ (прямые издержки);
Отчисления на социальные нужды (прямые издержки);
Расходы на подготовку и освоение производства (косвенные издержки);
Общепроизводственные расходы (косвенные издержки);
Потери от брака (косвенные издержки);
Общехозяйственные расходы (косвенные издержки);
Прочие производственные расходы (косвенные из-держки).
Примечание. В определенных условиях организации производства и учета расходов по статьям 7, 9 косвенные издержки могут рассматриваться в калькуляционных расчетах как прямые.
Представленная номенклатура статей себестоимости встречается чаще других, но не является и не может быть единственной. В различных отраслях народного хозяйства, в разных отраслях промышленности и даже на отдельных предприятиях номенклатура статей себестоимости может строиться индивидуально и существенно отличаться от приведенной типовой номенклатуры. Например, в отдельную статью могут выделяться расходы на амортизацию, ремонт и содержание оборудования, научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы, транспортное обслуживание производства и т.п. В некоторых калькуляциях номенклатура статей себестоимости разрастается до несколько десятков.
В общем виде структура статей себестоимости сводится к трем составляющим:
1. Прямые материальные расходы;
Прямые расходы на оплату труда;
Косвенные накладные расходы.
По статье «Сырье и материалы» отражаются расходы на сырье и материалы, примененные при производстве продукции, работ, включая и вспомогательные материалы, если они не могут группи-роваться в самостоятельной статье себестоимости. По данной статье отражаются расходы на материальные факторы продукции, которые являются ее обязательной составляющей и необходимыми компонентами при изготовлении. Сырье и материалы — это физическая основа выпущенной продукции.
Сырье и материалы оцениваются по средней закупочной стоимости, методом ФИФО в порядке, предусмотренном для отражения и оценки аналогичных расходов по элементу «Материальные затраты». Себестоимость полуфабрикатов собственного производства обычно не выделяется в отдельную статью, а отражается развернуто в тех статьях себестоимости, к которым относятся расходы на производство таких полуфабрикатов. Только в отдельных промышленных производствах, имеющих технологически обособленные переделы по выработке полуфабрикатов, или в которых полуфабрикаты длительное время сохраняются в промежутке между переделами, как, например, солод в пивоварении, передельный чугун в литейном производстве, они включаются в себестоимость отдельной комплексной статьей.
Расходы на сырье и материалы уменьшаются на стоимость возвратных отходов по ценам их возможного использования. Если стоимость возвратных отходов существенна, они отражаются отдельной статьей.
Статья «Возвратные отходы, вычитаемые из стоимости сырья и материалов». Возвратными отходами называются остатки материалов и полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного материала (стружка, маломерные остатки раскроенного материала и т.п.). Возвратные отходы оцениваются по ценам их возможной продажи или по установленным трансфертным ценам, если они используются в собственном производстве.
Если отходы могут быть использованы в основном или вспомо-гательном производстве, но это связано с дополнительными материальными и трудовыми затратами, они оцениваются исходя из возможностей использования.
По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны» отражаются расходы на приобре- тение изделий других предприятий или покупных полуфабрикатов, которые используются при производстве продукции предприятия, т.е. включаются в технологический процесс, например на сборке или производстве в дальнейших переделах. Покупные изделия, которые комплектуют готовые изделия без соответствующей производственной доработки, по данной статье не отражаются. Такие комплектующие изделия учитываются на счете товаров и к материальным расходам по обычной производственной деятельности не относятся.
Например, автомобильные шины, используемые при сборке автомобиля, относятся к покупным изделиям, а производственные расходы отражаются по статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны». Однако комплект ремонтных инструментов, которым обязательно комплектуется каждый готовый автомобиль, если он приобретен на специализированном предприятии, к расходам по названной статье не относится и в производственную себестоимость автомобиля не включается. Расходы по изготовлению данного комплекта на своем предприятии включаются в производственную себестоимость автомобиля по соответствующим статьям: «Сырье и материалы», «Заработная плата производственных рабочих» и т.п.
Расходы на услуги производственного характера, выполненные другими организациями, например на технологические транспорт-ные перевозки, обработку отдельных деталей или партий сырья, технический или химический контроль и т.п., также отражаются по статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны». Если расходы на данные услуги представляют существенную величину, они выделяются в отдельную статью себестоимости.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» проводят расходы на все виды топлива и энергии, применяемые непосредственно при производстве отдельных продуктов, изделий и работ. Отличительная черта таких расходов заключается в том, что они прямые: характер технологического использования топлива или других энергоносителей и готовой энергии (например, электроэнергии) позволяет непосредственно определить их расход на отдельные калькулируемые объекты.
Силовая энергия, используемая для работы станочного парка, другого оборудования в машиностроении и многих других отраслях промышленности, не может быть учтена в качестве прямых расходов. Расходы на нее отражаются по статье общепроизводственных расходов или расходов на эксплуатацию машин и оборудования. В таком же порядке отражаются расходы на топливо и энергию, использованную для отопления, освещения, в работе технологического и служебно-административного транспорта и другие цели.
Покупная энергия оценивается по текущим тарифам приобретения с учетом расходов на ее передачу и трансформацию внутри предприятия. Энергия, выработанная энергосиловыми подразделениями вспомогательного производства своего предприятия, отражается по данной статье в оценке по фактической производственной себестоимости вспомогательных подразделений. Разные виды топлива, расход которых отражается по данной статье, оценивается по фактической заготовительной себестоимости, методом ФИФО, как это принято учетной политикой при учете расходов по элементу «Материальные затраты».
По статье «Заработная плата производственных рабочих» прово-дится начисленная в данном периоде заработная плата производственным рабочим и другим категориям работников, непосредственно занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Все начисленные суммы являются прямыми издержками и непосредственно записываются в расходы по соответ-ствующим калькуляционным объектам.
Отчисления в резервы на выплату отпусков и других видов оплаты труда, которые проводятся в определенном проценте к на-численной заработной плате, также отражаются по данной статье. Другие виды дополнительной заработной платы (за нерабочее время), в том числе за выполнение лишних обязанностей, за выслугу лет, проводятся по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Чем больше расходов на оплату труда может быть отнесено к прямым издержкам, тем точнее определяется себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции (работ, услуг).
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы единого социального налога, другие отчисления на социальные нужды работников, начисленные в определенной пропорции к прямым издержкам по оплате труда, показанным по статье «Зара-ботная плата производственных рабочих». Отчисления на социальные нужды, определяемые пропорционально суммам оплаты труда, отнесенные к другим статьям себестоимости, записывается по тем же статьям, что и основная заработная плата.
Статья «Расходы на подготовку и освоение производства» предназначена для отражения расходов на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов (пусковые расходы), на подготовку производства новых видов продукции и технологических процессов, на подготовительные работы в добывающей промышленности.
Пусковые расходы обычно регламентируются сметой, состоящей из статей расходов на оплату труда, материалы, энергию и др. Смета определяет перечень и объем предстоящих расходов, время, отведенное на пусковые работы. Не следует включать в пусковые расходы, списываемые на себестоимость продукции, затраты на индивидуальное и комплексное опробование всех видов оборудования, агрегатов и установок, а также затраты на шефмонтаж оборудования поставщиками. Это капитальные затраты, включаемые в первоначальную стоимость оборудования, принимаемого на учет.
Пусковые расходы учитываются по статьям сметы на счете расходов будущих периодов за вычетом стоимости продукции и отходов, полученных при производстве пусковых работ. Сумма пусковых расходов в течение определенного времени, обычно не превышающего двухлетнего периода, на основе рассчитанных сметных ставок на единицу продукции ежемесячно списывается на расходы и отражается по статье «Расходы на подготовку и освоение произ-водства».
Расходы, связанные с подготовкой производства новых изделий, включая проектирование и конструирование, подготовку технологической документации, приспособлений, оснастки, отражают как расходы будущих периодов и включают в себестоимость в течение расчетного периода производства на основе предварительных сметных ставок погашения. Если сроки производства существенно отклоняются от принятых в расчетах, сметные ставки необходимо пересчитать и уточнить.
Подготовительные работы в добывающей промышленности включают вскрышные, перемещения в хранилища плодородного слоя и отдельно пустой породы (хвосты) и др., отражаются в себестоимости продукции по мере их осуществления. Если такие работы производятся в значительных объемах до начала добычи полезных ископаемых, они записываются как расходы будущих пе-риодов и распределяются на расчетный объем добычи в кубометрах или иных объемных единицах.
По статье «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, машин и другой производственной техники, если они не выделяются в отдельную статью, а также общие расходы на управление цехами и другими производственными подразделениями организации.
К расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования относятся расходы на оплату труда наладчиков, ремонтников и других работников, занятых обслуживанием машин, оборудования и транспортных средств. Если расходы на оплату труда по управлению машинами и оборудованием не могут быть отнесены к прямым издержкам на оплату труда, они определяются как косвенные и отражаются по данной статье. К расходам по содержанию машин и оборудования относятся также:
амортизационные отчисления по производственному оборудованию, машинам и транспортным средствам;
расходы на текущий и капитальный (средний) ремонт машин и оборудования;
внутрицеховое и межцеховое перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов, деталей и агрегатов, других грузов технологического назначения;
иные аналогичные расходы.
К общим расходам по управлению производственными подраз-делениями, содержанию производственных помещений и инвентаря относятся:
оплата труда управленческого персонала цехов, иных производственных подразделений;
амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям, инвентарю производственного подразделения;
расходы на текущее содержание и ремонт производственных зданий, сооружений, инвентаря, вычислительной техники и конторского оборудования;
расходы на мероприятия по охране труда и технике безопасности;
расходы на производство испытаний, контроль качества, на мероприятия по рационализации, изобретательство, проведение опытов;
потери от простоев, порчи материальных ценностей, от недо-использования технологической оснастки, недостачи материалов и незавершенного производства;
прочие аналогичные расходы.
Расходы, обобщаемые по статье «Общепроизводственные расходы», представляют собой комплекс, имеющий содержательную внутреннюю структуру. В планировании и учете данный комплекс подразделяется на несколько сметных статей. В крупных производственных подразделениях число сметных статей общепроизводственных расходов достигает несколько десятков. Контроль за формированием расходов и соблюдением сметы осуществляется путем определения плановых и фактических данных по каждой сметной статье.
Комплекс общепроизводственных расходов в интересах калькулирования ежемесячно распределяется между видами выпускаемой продукции, выполненных работ (услуг), иными калькуляционными объектами пропорционально избранной базе распределения.

В качестве базы распределения выбирают сумму прямых материальных издержек, прямых расходов на оплату труда, количество израсходованного сырья, трудоемкость или иные обоснованные показатели, коррелирующие с общепроизводственными расходами и позволяющие получить наиболее достоверные результаты распределения этих расходов между калькуляционными объектами.
По статье «Потери от брака» отражают окончательные не возмещаемые потери от забракованной продукции и расходы на исправление брака.
Браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали, узлы), работы, которые не отвечают качественным требованиям технических условий и стандартов настолько, что не могут быть использованы по назначению, либо их использование возможно после устранения существующих дефектов. В некоторых производствах брак неизбежен и потому предусматривается в себестоимости отдельных изделий исходя из статистических данных об удельном весе таких потерь.
Различают окончательный брак и исправимый. Себестоимость забракованных изделий, полуфабрикатов, деталей и т.п. проводят по статье «Потери от брака». Себестоимость исправимого брака по данной статье не отражается. В нее включают только расходы на исправление дефектов забракованных изделий, полуфабрикатов и т.п.
По месту выявления брака различают внутренний и внешний брак. Стоимость внешнего брака включает производственную се-бестоимость изделия, расходы, возмещаемые покупателю в качестве компенсации за демонтаж и транспортировку изделия, а также расходы на исправление брака.
Расходы по статье «Потери от брака» уменьшаются на стоимость забракованных изделий (полуфабрикатов) по ценам их возможно- го использования, на суммы возмещенные виновниками брака, в том числе взысканные с поставщиков за поставку недоброкачес-твенных материалов и комплектующих.

Основные и накладные расходы

Классификация затрат

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продук­ции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предпри­ятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для оп­ределения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элемен­там и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи Классификация затрат
Расчет себестоимости произве­денной продукции, оценка сто­имости запасов и полученной при­были 1.Входящие и истекшие 2.Прямые и косвенные 3.Основные и накладные 4. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) 5.Одноэлементные и комплексные 6. Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование 1.Постоянные и переменные 2.Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценка 3.Безвозвратные затраты 4.Вмененные (упущенная выгода) 5.Предельные и приростные 6.Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование Регулируемые и нерегулируемые

2.3 Классификация затрат для расчета себестоимости произве­денной продукции, оценка сто­имости запасов и полученной при­были

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие за­траты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсхо­дованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относят:

• прямые расходы на оплату труда. Включают все расходы по оплате рабо­чей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий.

• прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие со­стоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Косвенные расходы подразделяются на две группы

• (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются целях управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Классификация затрат на прямые и косвенные

Прямые затраты — это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.

На практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования — это прямой или косвенный вид затрат?

Прямые затраты – затраты материалов на оплату труда производственных рабочих – нетрудно исчислить при калькуляции себестоимости. Общепроизводственные нельзя прямо отнести на конкретные виды продукции. Они могут распределяться на основе количеств или стоимости баз распределения.

Распределение косвенных затрат

Распределение затрат – это процесс отнесения части понесенных расходов на центры затрат или носители затрат.

Необходимость распределения косвенных затрат при калькулировании себестоимости возникает в большинстве случаев. В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2) выбирается база распределения затрат — вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Для распределения косвенных затрат могут быть использованы два типа систем распределения:

-традиционная система распределения затрат (были разработаны в начале века)

— функциональная система (АВС- затраты на основе видов деятельности )

Распределение может быть простым — одноступенчатое распределение и сложным. Например, рассмотренные общепроизводственные затраты сначала могли быть распределены по местам возникновения — отдельным участкам данного цеха, а затем уже по изделиям. Возможно еще более сложное распределение. Например, общехозяйственные затраты сначала могут быть распределены по местам возникновения затрат 1-го уровня (цехам предприятия), далее — по местам возникновения затрат 2-го уровня (участкам в рамках каждого цеха), и уже затем — по видам продукции.

Конечно же, чем длиннее «цепочка» распределения, тем выше трудоемкость работ по распределению затрат и тем менее убедительна «справедливость» распределения затрат.

При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности.

Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости (то есть чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат).

Разумеется, чрезвычайно трудно найти однозначно «справедливую» базу распределения для всех косвенных затрат. С целью повышения «обоснованности» распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.

Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях:

1) дифференциация по статьям затрат.

В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения, например:

— затраты на оплату труда административно — управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

— затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения — пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком;

— затраты на НИОКР — пропорционально прямым производственным затратам;

— коммерческие затраты — пропорционально выручке от реализации и т.д.;

2) дифференциация по местам возникновения затрат.

В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения, например:

— в цехе с преобладающей ручной трудоемкостью (значительной долей ручного труда) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база — «заработная плата основных производственных рабочих»;

— в цехе с преобладающей «машинной» трудоемкостью (значительной степенью механизации и автоматизации) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база — «машино — часы на обработку»

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные расходы.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в ввиде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связа­но с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его управлением..

Производственные и внепроизводственные (периодические зат­раты, или затраты периода).В соответствии с МСФО для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);

• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объе­мах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участву­ющими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выго­ду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (пе­риодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производ­ства, а от длительности периода. Эти расходы, называют незапасоемкими.

Одноэлементные и комплексные затраты.Одноэлементными на­зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены •а слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономи-реским элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Добавлено в закладки: 0

Что такое производственные затраты? Описание и определение понятия.

Производственные затраты – это объём издержек предприятия, который он несёт при непосредственном производстве услуг и товаров.

В затраты на производство входят прямые издержки, которые связаны с выпуском услуг и изделий, косвенные (на охрану и управление), вспомогательные расходы и убытки от брака продукции. Производственные затраты на три блока группируют.

Первый – по месту их появления (цех, подразделение). Такие затраты фиксируют в отчётах о хозяйственной деятельности. Второй блок – затраты по себестоимости типов продукции. И третий – по статьям расчёта и по элементам затрат.

Рассмотрим, более детально, что значит производственные затраты.

Производственные затраты – это прямые затраты на материалы, труд и различные общепроизводственные расходы.

Непроизводственные (периодического характера или затраты отчетного временного термина) – это коммерческие и управленческие расходы.

Прямые и косвенные расходы

Прямые затраты – это прямые материальные издержки и затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету, и их относят непосредственно на определенный товар.

Описание прямых материальных затрат:

Каждое производственное изделие состоит из тех или иных материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готового товара, а их стоимость, прямо и экономично, без особых затрат можно отнести на конкретное изделие.

В некоторых случаях экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид произведенного товара. Например: гвозди в мебели либо заклепки в самолетах. Подобные материалы относятся к вспомогательным, а расходы по ним – к косвенным общепроизводственным расходам, которые принято учитывать в целом за отчетный временной период, а затем специальными методами распределяются между определенными видами товарной продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Данные расходы составляют оплату труда таких специалистов, как механики, контролеры и другие вспомогательные кадры. Как и расходы на вспомогательные материалы, косвенные расходы на оплату труда принято относить к косвенным общепроизводственным издержкам.

Размер прямых издержек на единицу продукции находится вне зависимости от объема производства, и снизить его можно с помощью повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы – это совокупность затрат, которые связанны с производством и которые не принято относить на конкретные виды изделий. Они также называются накладными расходами.

Косвенные расходы распределяют между отдельными товарами в согласии с выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, часов отработанного времени и другое). Даная методика указывается в учетной политике производства.

Виды косвенных расходов:

производственные – это общецеховые расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства;

непроизводственные издержки используются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете.

Особенность общехозяйственных расходов заключается в том, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменяются они при помощи управленческих решений, а степень их покрытия – объемом продаж.

Основные затраты включают в себя все виды ресурсов (сырье, основные материалы, покупных полуфабрикатов, амортизационный износ оборудования и прочее), потребление которых связано с производством товара. На каждом производстве основные затраты составляют важнейшую часть издержек.

Накладные затраты вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель накладные расходы являются косвенными.

Одноэлементные и комплексные расходы

Одноэлементные расходы – это расходы, которые на определенном предприятии невозможно разложить на составляющие. Именно по такому принципу построена классификация по экономическим слагаемым.

Все затраты нужно детализировать в зависимости от экономической целесообразности и решений руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно небольшая, его выделение нецелесообразно.

Переменные, постоянные, условно-постоянные расходы

Переменные затраты растут или уменьшаются пропорционально объему товаропроизводства, другими словами, зависят от деловой активности компании. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных издержек являются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, расходы на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно товара, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого производства. Рынку не интересна стоимость производства, его интересует стоимость самого товара.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности производства, а переменные расходы на единицу продукции – величина постоянная.

К непроизводственным переменным издержкам относят затраты на упаковку произведенной продукции для отгрузки ее потребителю, расходы, связанные с транспортом, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу продукции, которое напрямую зависит от общего объема продажи.

Производственные расходы, которые в итоге остаются неизменными в течение отчетного срока, не находятся в зависимости от деловой активности производства и имеют название «постоянные производственные затраты». Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. В постоянные производственные затраты входят расходы связанные с арендой производственных площадей и амортизация основных производственных фондов.

Совокупные постоянные затраты являются постоянной величиной и не зависят от объемов деловой активности, однако, могут измениться под воздействием других причин. К примеру, если цены растут, тогда совокупные постоянные затраты также возрастают.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они возрастают с такой же скоростью, что и деловая активность производства.

Еще одним видом переменных затрат являются дигрессивные затраты. Скорость их роста меньше, чем темпы роста деловой активности компании.

В действительности практически не возможно встретить затраты, которые по своей сути будут исключительно постоянными либо переменными. Экономические факторы и связанные с ними расходы с точки зрения содержания значительно сложнее, и, следовательно, в большинстве случаев расходы являются условно-переменными либо условно-постоянными. В данном случае колебание деловой активности предприятия также сопровождается изменением расходов, при этом, в отличие от переменных затрат, зависимость не является прямой. Условно-переменные либо условно-постоянные издержки включают в себя как переменные, так и постоянные элементы. Как пример можно привести оплату за использование телефоном, которая состоит из фиксированной абонентной платы, а это постоянная часть, и оплаты междугородних переговоров, что в этом случае будет переменным составляющим.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

В процессе принятия управленческого решения предполагается проведение сравнения между собой нескольких альтернативных вариантов с определенной целью – выбора наилучшего варианта. Сравниваемые таким образом показатели можно разбить на две категории: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые колеблются в зависимости от определенного решения. При рассмотрении большого количества альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения существенно затрудняется. Значит, целесообразно сравнивать между собой не все полностью показатели, а только показатели второй группы, а это именно те из них, которые от варианта к варианту варьируются. Эти издержки, отличающие одну альтернативу от другой, обычно в управленческом учете имеют название релевантные издержки. Они учитываются при принятии определенных решений. Показатели первой группы, наоборот, не принимаются в расчет при поиске вариантов.

Бухгалтер-аналитик представляет руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, подготавливая свои отчеты таким образом, чтобы они содержали исключительно релевантную информацию.

Безвозвратные затраты

Безвозвратные расходы – это истекшие расходы, которые ни один альтернативный вариант не в состоянии откорректировать. То есть, эти произведенные ранее издержки уже не могут быть изменены ни одним из управленческих решений. Данные издержки не берутся в учет, когда принимаются определенного рода решения. При этом не стоит спешить заключать, что все не принимаемые в расчет при оценках расходы классифицируются как безвозвратными.

Вмененные затраты

Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Планируемые и не планируемые затраты

Планируемые издержки – это расходы, рассчитанные на определенный объем товаропроизводства. В соответствии с определенными нормами и сметами они входят в плановую себестоимость товара.

Не планируемые расходы – это издержки, не включаемые в план, а отражаемые только в фактической себестоимости товара. Когда используется метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми расходами.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые расходы зависят от влияния менеджера центра ответственности. При этом на не регулируемые расходы он влиять не может. Работа менеджера оценивается по его способности управлять регулируемыми издержками.

К примеру, производственное подразделение допустил перерасход материала. Являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха? Ответ неясен. В случае, когда перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в подразделении, тогда эти затраты контролируемые. Когда же причина состоит в низком качестве приобретенных материалов, тогда эти непроизводительные расходы рассматриваются как не регулируемые начальником производственного подразделения, а отвечать за это будет начальник отдела снабжения.

Производственные затраты

Производственные затраты – это материализованные затраты, они включаются в себестоимость продукции. В их состав входят: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.

● Прямые материальные затраты

Данные затраты находят отражение в запасах материалов, в незавершенном производстве, готовой продукции (товаров) на складе организации. Они являются входящими, подлежат инвентаризации и являются активами организации, которые должны принести выгоду в будущих отчетных периодах. В управленческом учете их называют «запасоемкими».

Прямые материальные затраты – это затраты сырья и основных материалов, их стоимость прямо переносится на определенные виды изделий. Они являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Если стоимость материалов нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции, то эти материалы учитываются как вспомогательные, относятся к непрямым материальным затратам и включаются в общепроизводственные расходы. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает какие материалы отнести к основным, а какие включить во вспомогательные.

● Прямые трудовые затраты

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, непосредственно занятых в изготовлении продукции. К ним относится заработная плата операторов машин, основных рабочих. Прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Затраты на оплату труда цехового управленческого персонала (мастеров, менеджеров, технологов), вспомогательного персонала нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции, поэтому они являются непрямыми (косвенными), поэтому они рассматриваются как общепроизводственные. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные зависят от конкретной ситуации. Так, например, дополнительная заработная плата основных рабочих, оплата за сверхурочную работу относится обычно к косвенным затратам.

● Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Они тесно связаны непосредственно с производством. К ним относятся общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

Общепроизводственные расходы делятся на следующие группы:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:

— амортизация оборудования и транспортных средств;

— текущий уход и ремонт оборудования;

— энергетические затраты на оборудование;

— услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;

— заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

— расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;

— прочие расходы, связанные с использованием оборудования;

2) общецеховые расходы на управление (расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку).

Основными особенностями их являются:

1) комплексный характер (отражают все экономические элементы затрат);

2) планируются и учитываются по местам их возникновения;

3) контролируются бюджетно-сметным методом;

4) распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством;

5) эти расходы распределяются сначала между производственными подразделениями по решению бухгалтера. В качестве базы распределения выбирается показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База распределения остается неизменной в течение длительного периода времени. На практике в качестве базы распределения берется:

а) время работы производственных рабочих (человеко-часы) – отражает затраты прямого труда;

б) заработная плата производственных рабочих, если она занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах;

в) машино – часы, если время обработки занимает большую долю;

г) прямые затраты, если стоимость основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих составляет большую долю;

д) стоимость основных материалов;

е) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении, если подразделение производит один вид продукции, при этом не учитывается трудоемкость продукции, выпускаемой разными подразделениями;

ж) нормативные ставки, рассчитываемые по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно (используют в тех случаях, если в подразделениях на все работы затрачивают одинаковое время).

Общепроизводственные расходы могут быть как условно – переменными, таки постоянными. Условно – переменными общепроизводственными расходами являются:

1) расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов;

2) расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами;

Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства.

Другие общепроизводственные расходы являются постоянными. К ним относятся: арендная плата, страховые взносы, амортизационные отчисления и т.п.

Прямые трудовые затраты и общепроизводственные затраты образуют группу добавленных затрат.

К цеховым расходам относятся общие затраты на организацию, обслуживание и управление производством цеха заработная плата цехового персонала (основная, дополнительная и отчисленная на социальное страхование) амортизация и затраты по содержанию и текущему ремонту зданий и сооружений износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов затраты по охране труда и технике безопасности прочие расходы общецехового характера.  

Есть существенная разница и в составе активов прибыльного и убыточного предприятия. У первого активы выражены в основном средствами в расчетах либо (что бывает значительно реже) готовой продукцией на складе. Активы второго — это в основном косвенные расходы (общецеховые, общехозяйственные, стоимость потребленных энергоресурсов и коммунальных услуг, износ основных фондов).  
Зная объемы производства по месяцам или другим подпериодам бюджетирования, а также нормативы затрат сырья, материалов, труда и т. п., можно рассчитать производственную себестоимость, включая прямые затраты труда и материалов (сырья, комплектующих и др.), а также часть накладных расходов (общецеховые, накладные расходы структурного подразделения или бизнеса), необходимых для изготовления зап-  
Таким образом, система «стандарт-кост» предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.  
Учет общецеховых расходов. Общецеховыми называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией ра-  
Второй раздел Цеховые расходы включает данные о выполнении предприятием сметы общецеховых расходов, заполняют по данным ведомости № 12 Затраты цехов , в которой накапливают обороты с начала года по счету № 25 Общецеховые расходы . Общецеховые расходы вспомогательных производств в этот раздел не включают.  
При составлении плановых калькуляций себестоимости энергии наиболее подходящим является так называемый физический метод распределения затрат . По этому методу общие затраты на производство тепловой и электрической энергии распределяются пропорционально потребленной энергетическими цехами теплоте или соответственному расходу условного топлива расходы турбинного и электрического отделений относятся целиком на производство электрической энергии расходы теплофикационного отделения, связанные с отпуском тепловой энергии, относятся целиком на производство последней. Общецеховые расходы и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией энергооборудования, распределяются между электрической и тепловой энергией пропорционально сумме прямых производственных затрат, отнесенных на электрическую и тепловую энергию. Физический метод распределения затрат полностью учитывает техническую сторону (не допускает дублирования затрат и неправильного их распределения между видами энергии) и точно отражает технологическую связь потерь с производством отдельных видов энергии  
Итоговые показатели работы подразделений складываются из показателей работы отдельных организационных звеньев. Поэтому для определения их влияния на итоговый показатель технико-экономические показатели детализируют по месту совершения. Например, предприятие допустило в отчетном периоде перерасход энергии. Чтобы установить причину перерасхода, определяют, в каком цехе, на какой установке или объекте подсобно-вспомогательного хозяйства допущен перерасход. Аналогично анализируют затраты труда, расход материально-технических средств, общецеховые, общезаводские расходы и др.  
Поскольку от объема производства зависят переменные затраты, то максимизации подлежит разность между ценой и переменными затратами. Условно-постоянные расходы (амортизационные отчисления, затраты па текущий ремонт, заработная плата с начислениям общецеховые и общезаводские расходы) в модель не включают и вычитают из целевой функции, полученной на ЭВМ. Если в качестве неизвестных принята длительность работы установки по каждому варианту, то рассчитывают переменные затраты на один день ее работы.  
На дебет счета Основное производство относится амортизация по основным средствам, эксплуатируемым в основном производстве, которая по связи с объектом учета является прямым расходом на дебет счета Вспомогательное производство относится амортизация основных средств, используемых в этих производствах на дебет счета Цеховые расходы — амортизация основных средств общецехового назначения на дебет счета Общезаводские расходы — амортизация основных средств общезаводского (общепроизводственного) назначения и т. д.  
Расходы, собранные на дебете счета Вспомогательное производство , образуя себестоимость продукции и услуг этого производства, должны быть списаны с этого счета и отнесены на счета Основное производство и Распределяемые расходы . Распределение производится в зависимости от того, сколько и для какой цели израсходовано продукции (услуг) вспомогательного производства. Одна часть расходов — себестоимость отпущенной продукции или оказанных услуг цехам основного производства для технологических целей — списывается на основное производство, другая часть — себестоимость отпущенной продукции или оказанных услуг для общецеховых и общепроизводственных нужд — списывается на счет Расходы к распределению . Списание производится на основании ведомости распределения продукции и услуг вспомогательного производства по счетам-потребителям, объектам учета и статьям расходов.  
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря начисляется на объекты общецехового назначения, не включенные в расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.  
Прочие цеховые расходы охватывают те расходы, которые не могут быть рассчитаны прямым порядком. При калькуляции технологической себестоимости операции они подлежат косвенному распределению. К ним относятся заработная плата (с отчислениями в фонд соцстраха) инженерно-технических работников, счетно-конторского персонала, младшего обслуживающего персонала, вспомогательных рабочих, если они не закреплены за определенными рабочими местами, расходы по содержанию общецехового транспортного оборудования расходы по охране труда и технике безопасности расходы по хозяйственному инвентарю канцелярские расходы, относящиеся ко всему выпуску цехом годных деталей, и др.  
Детализацию во времени применяют при анализе суточной производительности и межремонтного периода работы технологических установок, выхода продукции, использования рабочего времени и т. д. Особый интерес представляет выявление лучших показателей отдельных бригад и определение условий их достижения. Итоговые показатели складываются из частных показателей работы отдельных организационных звеньев и частей. Поэтому для определения влияния на итоговый показатель отдельных звеньев их необходимо выделить. Например, предприятие допустило в отчетном периоде перерасход энергии. Чтобы определять причину перерасхода, необходимо установить, в каком звене основного производства или на каком объекте подсобно-вспомогательного хозяйства допущен перерасход, т. е. провести детализацию по месту совершения явления. Аналогичным образом следует рассматривать расход рабочей силы, общецеховые, общезаводские расходы, расход материально-технических средств и др.  
Цеховые расходы. На эту статью относятся затраты по обслуживанию оперативно-производственных служб, цехов, участков н управлению ими заработная плата аппарата управления цехов и участков, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря промыслового (общецехового) назначения затраты по рационализации и изобретательству цехового характера затраты по охране труда и другие общецеховые расходы. В состав цеховых расходов включаются также расходы непроизводительного характера. Общая величина цеховых расходов газодобывающего управления в целом является суммой соответствующих расходов служб, цехов и участков основного производства цеховые расходы вспомогательных цехов учитываются в себестоимости продукции газодобывающего предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства .  
Ц. р. обычно подразделяются на три группы расходы по управлению, общецеховые расходы и непроизводственные расходы.  
В общецеховые расходы входят  
Основой для составления сметы цеховых расходов являются планируемый состав зданий, сооружений, ценный хозяйственный инструмент и инвентарь, оборудование, используемое для общецеховых хозяйственных целей и находящееся в запасе установленная структура управления цеха и предприятия в целом, их штатные расписания, размеры доплат и премий из фонда заработной платы, продолжительность очередных отпусков, нормы расхода вспомогательных материалов, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, расходуемых на хозяйственные нужды нормы амортизационных отчислений основных фондов сметы расходов на текущий ремонт основных фондов планы работ и сметы эксплуатационных расходов на научно-технические мероприятия, рационализацию и изобретательство, охрану труда и технику безопасности расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, производственную практику и подготовку кадров.  
Величину цеховых расходов определяют составлением специальной сметы по каждому цеху или производству, в которую включаются затраты на содержание аппарата управления цехом (заработная плата с отчислениями на социальное страхование), содержание диспетчерской связи цеха и прочего персонала, не относящегося к управлению, амортизация зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты на содержание и текущий ремонт этих же объектов, расходы на испытания, опыты и исследования, расходы по рационализации и изобретательству в данном цехе, расходы по охране труда. Цеховые расходы являются косвенными. Между технологическими установками (процессами) их распределяют пропорционально прямым затратам за вычетом стоимости сырья и вспомогательных материалов, т. е. пропорционально сумме затрат на топливо, энергию, заработную плату всех видов с отчислениями на социальное страхование и эксплуатацию оборудования, внутризаводские перекачки.  
Общецеховые расходы заработная плата мастера  
Итого по бригадам с учетом общецеховых расходов 117 170 + 439 394 980 + 2940  
При этом следует понимать, что в конечном счете все затраты контролируются кем-то. Так, менеджер завода отвечает за общехозяйственные затраты, на которые не могут воздействовать начальники цехов (например, заработная плата администрации с начислениями, расходы на освещение и отопление общезаводского характера и т.д.). Эти затраты являются общими для всех цехов и поэтому не контролируются их начальниками. Аналогично начальники цехов несут ответственность за общецеховые затраты, на которые бригадиры не способны воздействовать (амортизация цехового оборудования, освещение и отопление цеха и т.д.).  
Общецеховые расходы на управление  
Общецеховые расходы (по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые) и общезаводские устанавливаются по данным завода-изготовителя. Приближенные значения указанных расходов по отношению к основной заработной плате производственных рабочих приведены в табл. 5.12 .  
Блок 5. Бюджет переменных накладных расходов. Алгоритм расчета ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т.п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).  
В этом определении резервирование распространяется только на потери, в то время как речь должна идти не только и не столько о потерях, сколько о финансовых результатах, т.е. счета резервов могут иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо. При этом все факты хозяйственной жизни, отражаемые на счетах резервов, прямо или косвенно представляют собой модификации. Прямые модификации предполагают использование счетов Издержки обращения , Основное производство , Общецеховые расходы и Общезаводские расходы , Убытки и прибыли . Косвенные — счет Отвлеченные средства .  
Объекты учета затрат Основные затраты на производство ственные) расходы Общецеховые (общепроизвод-(общезаводские расходы) Общехозяйствен ные расходы  
Расходы общецехового значения, не предусмотренные предыдущими статьями, как, например, перестановка оборудования внутри цеха, инвентаризация незавершечного производства, инструментов, приспособлений и других ценностей, находящихся в цехе.  
По данным-А. Г. Солодихина , наименьшая себестоимость обеспечивается при газовой цементации, проводимой а) в массовом производстве — в поточном разнооперационном агрегате, отапливаемом газом б) в серийном — в электрических муфельных печах в) в единичном — в электрических печах периодического действия. Основная доля затрат (55—72%) при этом процессе падает на расходы общецеховые и связанные с работой оборудования заработная плата рабочих составляет в массовом производстве ничтожную величину — всего 3%, в серийном— 19 и в единичном — 22% общей суммы затрат.  
Собирательно — распределительные счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для собирания определенных производственных расходов с целью последующего их распределения по объектам калькуляции, видам реализованной продукции и т. д. Такими являются счета № 24 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования , № 25 Общецеховые (общепроизводственные) расходы , № 26 Общезаводские (общехозяйственные) расходы , № 27 Накладные расходы , № 43 Внепро-изводственные расходы и др В дебет этих счетов в течение отчетного периода записывают соответствующие расходы. В конце отчетного периода эти расходы распределяют и списывают по назначению с кредита С-р. с. (см. Вне-производственные расходы, Общецеховые (общепроизводственные) расходы, Общезаводские (общехозяйственные) расходы, Расходы по  
Затем расходные документы группируют по видам материальных ценностей сырье и материалы, топливо, запасные части, т. е. по балансовым счетам материалов и направлениям (назначению) расхода отпуск в основное производство, во вспомогательное производство, на общецеховые и общезаводские нужды, сторонним организациям и т. п., т. е. по счетам-потребителям1. По результатам такой группировки дебетуются счета-потребители и кредитуются соответствующие счета материальных ценностей2. Например, расход сырья и материалов на основное производство отражается в учете следующим образом  
В состав накладных расходов входят общецеховые, общезаводские (общеуправленческие) расходы по реализации продукции, потери, т. е. расходы, которые связаны с организацией труда его участников, с подготовкой квалифицированных кадров, со снабжением средствами производства и т. п.  
Целесообразность поощрительных систем должна быть экономически обоснована. В частности, при определении размеров премирования за увеличение выпуска продукции учитывают возможности экономии за счет той доли себестоимости продукции, которая остается неизменной при повышении объема производства (условнопостоянные затраты). К таким расходам относятся общецеховые, общезаводские расходы и амортизация основных фондов.  
Анализ косвенных расходов Анализ формирования затрат (анализ норм и нормативов). Анализ методов распределения на себестоимость единицы продукции. Сметный расчет. Смета общецеховых расходов. Смета общезаводских расходов. Смета внепроиз-  

Непроизводственные издержки

Как уменьшить непроизводственные издержки?

В зависимости от видов непроизводственных расходов рекомендации по их минимизации будут разные.

Непроизводственные издержки — это расходы компании, которые не связаны непосредственно с процессом производства (например, расходы на электричество, телефонную связь, различные налоги и т. д.). Опытный бизнесмен точно знает, что первыми шагами на пути к успешности его бизнеса будут действия по сохранению непроизводственных расходов на должном уровне.

Уменьшение непроизводственных издержек не означает ограничение персонала своего офиса в удовлетворении даже самых необходимых нужд (хорошее освещение или качественная телефонная связь, чтобы звонить партнерам по бизнесу и клиентам, а также тем, кто находится в командировках, представляя продукцию в других регионах).

К непроизводственным расходам относятся:

  • командировки высших руководителей непроизводственного характера;
  • ресторанное обслуживание высшего руководства;
  • приобретение чая, кофе, воды, бытовых приборов;
  • использование телефонной связи не по назначению;
  • увеличение интернет-трафика работниками в личных целях.

Пути снижения затрат

Рекомендации по контролю за расходами:

  • введение системы обоснования (служебные записки);
  • введение системы утверждения приказом;
  • поэтапное приобретение в зависимости от сэкономленных средств отдела, департамента, иного структурного подразделения.

Непроизводственные расходы, связанные с персоналом, можно снизить с помощью:

  • оптимизации численности персонала (в случае простоя возможно, например, отправить работников в отпуск с сохранением или без сохранения заработной платы);
  • контроля и учета рабочего времени;
  • системы контроля качества;
  • инвентаризации;
  • внутреннего расследования для выявления случаев потерь при хранении;
  • ликвидации случаев затоваривания склада и потери запасов;
  • обновления оборудования;
  • устранения недостаточного уровня специализации;
  • введения сменности или иных норм труда.

В целях минимизации расходов на транспортировку продукции, комиссионные сборы, упаковку, а также расходы по сбыту следует:

  • назначить ответственное лицо за осуществление упаковки (в некоторых случаях выгоднее производить упаковку силами специализированной организации, тот же порядок относится и к транспортировке);
  • уменьшить комиссионные расходы.

Организация должна выбрать для себя наиболее приемлемый способ распределения затрат на переработку между видами изделий, производимых в ходе единого технологического цикла. Если в результате производства создается одновременно несколько изделий, то распределение затрат на переработку должно осуществляться на пропорциональной основе (пропорционально продажной стоимости готовых изделий). Стоимость побочных продуктов обычно выделяется из общих затрат на производство (в оценке по возможной чистой цене реализации).

В ходе обычной деятельности организации могут осуществлять и другие затраты, которые непосредственно связаны с доведением запасов (товаров, сырья, готовой продукции) до состояния, пригодного к использованию по назначению. К таким расходам могут относиться дополнительные расходы по разработке индивидуального изделия для конкретного клиента или расходы по хранению в ходе технологического цикла. Также на себестоимость производимых изделий списываются накладные непроизводственные расходы, если их можно соотнести с производством конкретной продукции.

Не подлежат отнесению на себестоимость запасов:

  • сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
  • затраты на хранение, если только они необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
  • прочие административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
  • затраты на продажу.

Это также следует из основного условия — отношения расходов к доведению запасов до их текущего состояния и местоположения. Перечисленные затраты подлежат отнесению на текущие расходы отчетного периода.

Следовательно, рекомендуется:

  • разработать единую систему распределения затрат на переработку и хранение;
  • списывать накладные непроизводственные запасы исключительно в пределах норм.

Для сокращения затрат на перевозку и хранение компания может:

  • пересмотреть в свою пользу условия контрактов с существующими поставщиками, способными организовать собственное хранение и доставку;
  • найти новых поставщиков (например, компания может заменить импортные материалы на аналогичную продукцию отечественного производства с условиями доставки и хранения, если товары, поставляемые из-за рубежа, быстро портятся);
  • осуществить закупки материалов совместно с другим покупателем у одного поставщика, что дает возможность сэкономить на доставке продукции (например, две торговые компании могут производить совместную закупку для того, чтобы получить скидку за объем);
  • внедрить ресурсосберегающие технологические процессы, которые позволяют экономить на стоимости сырья, следовательно, минимизировать потери непроизводственного характера;
  • пересмотреть политику учета сырья и материалов с целью минимизации налоговых платежей.

Нужно исключить случаи выплаты непроизводственных премий, не связанных с результатом работы.

Решения по каждому виду непроизводственных расходов должны приниматься владельцами бизнеса и/или менеджментом на основе величины доли данных расходов в обороте или доходе компании за определенный временной период.

Штрафы компании не к лицу

Многие компании сталкиваются с различными штрафными санкциями, но не знают, каким образом возможно уменьшить штрафы, а следовательно, исключить затраты на уплату штрафных санкций, которые не учитываются в себестоимости.

Возможно уменьшить штраф, наложенный в судебном порядке: в течение десяти дней со дня получения копии определения суда о наложении судебного штрафа лицо, на которое наложен штраф, может обратиться в суд с заявлением о сложении или об уменьшении штрафа.

Кроме того, в обязательном порядке необходимо использовать досудебный порядок оспаривания штрафных санкций (например, если штраф наложен по результатам проверки).

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение, вынесенное по результатам проверки, может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Имеется и судебная практика по данному вопросу. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2011 по делу № А46-12985/2010 суд установил, что в апелляционной жалобе налогоплательщик не оспаривал по существу правомерность доначисления налогов, пеней и привлечения к ответственности, а только просил снизить размер штрафных санкций.

Таким образом, избавившись от неправомерных штрафных санкций, можно уменьшить затраты, не связанные с производством.

Страхование рисков

Страхование рисков также может сократить непроизводственные затраты.

Различают следующие виды страхования:

  • страхование ответственности по договору (ст. 932 ГК РФ);
  • страхование предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ);
  • договор личного страхования (ст. 934 ГК РФ).

Заключение договора страхования позволяет минимизировать риски по договорным обязательствам.

Страхование договоров — весьма разумный шаг, поскольку ГК РФ предусматривает не менее пятнадцати оснований, по которым сделка может быть признана недействительной.

В заключение следует отметить, что компания может столкнуться с целым рядом затрат непроизводственного характера, которые тяжелым грузом ложатся на компанию и мешают ей в работе. Поэтому рекомендуется составить план сокращения затрат, постепенно уменьшать данные затраты и стремиться к их полной ликвидации.

Непроизводственные расходы

Непроизводственные расходы включают: административные, расходы на сбыт и др. операционные расходы.

Административные расходы включают:

Общие и корпоративные затраты(регистрация акций, ежегодные собрания, вознаграждения директорам, добровольные взносы и др.,)

Затраты на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятия и др. общехозяйственного персонала,

Затраты на содержание основных средств, др. материальных активов общехоз. использования (аренда, налоги, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопления, освещение, охрана)

Вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, оценка имущества и др.)

Расходы на связь (почтовые, телефонные, телекс, факс и др.)

Амортизация нематериальных активов.

Налоги, сборы и др. предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме, налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг)

Оплата за расчетно-кассовое обслуживание и др. услуги банка

Прочие общие затраты.

Расходы на сбыт включают затраты связанные с реализацией продукции:

Затраты на ремонт тары

Расходы упаковочных материалов для отправки (упаковки) готовой продукции на склад

Оплата труда и комиссионных вознаграждений продавцам, торговым агентам, работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт

Расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг)

Расходы на командировки работникам, которые занимаются (заняты) сбытом

Расходы на содержание основных средств и др. материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции.

Расходы на транспортировку и страхование готовой продукции, транспортно-экспедиционные и др. услуги, в соответствии с условиями договора поставки

Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

И др. расходы связанные со сбытом продукции

Др. операционные расходы включают:

Расходы на исследование и разработки согласно Положения бух. учета 8 «нематериальные активы»

Себестоимость реализованной иностранной валюты, которая в бух учете пересчитывается на национальную денежную единицу.

С/сть реализованных производственных запасов, которые в бух учете состоят из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией

Сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительной задолженности

Потери от операционной курсовой разницы

Потери от уценки запасов

Недостачи и потери от порчи ценностей

Штрафы, неустойки, пеня

Расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения

И др. расходы операционной деятельности.

Взаимосвязь некоторых видов затрат можно представить в виде схемы:

Прямые материалы

Прямая зарплата

Производственно- накладные расходы

Затраты на продукцию

Основные затраты

Конверсион-ные затраты

З

А

Т

Р

А

Т

Ы

Затраты на сбыт

Затраты периода

Затраты на управления

Рассмотренная концепция затрат используется для составления финансовой отчетности

Классификация затрат с целью принятия решений

Релевантные затраты –это затраты, величина которых может быть изменена в следствии принятия решения

Нерелевантные затраты –это затраты, величина которых не зависит от принятия решений.

Например, рассматривается вопрос- приобрести новый станок или взять его в аренду, В этом случае стоимость станка и арендная плата явл. релевантными затратами, в отличие от стоимости использованных на его обслуживание смазочные материалы, затраты на оплату труда обслуживающего персонала, которые явл. нерелевантными затратами, поскольку они будут иметь место в обоих случаях.

Разница между затратами, которая возникает при принятие альтернативных решений, называют дифференциальными (инкрементными) затратами. В нашем примере дифференциальные затраты – это разница между стоимостью станка и суммой арендной платы за период его эксплуатации.

Инкрементные (дифференциальные) – дополнительные доходы и затраты, появившиеся в результате изготовления или продажи какой-то группы дополнительных единиц продукции.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *