Что такое финансовый актив

>Финансовые активы это

Содержание

Что включают в себя финансовые активы?

Финансовые активы включают в себя большой перечень наименований, основные из них мы рассмотрим в статье.

Финансовые активы — это одна из форм собственности, которая предполагает получение прибыли. Сюда относятся различные формы инвестиций, а также наличные средства, которые есть у физических лиц.

Финансовые активы включают в себя:

  • банковские депозиты, вклады;
  • чеки;
  • полисы страхования;
  • инвестиции в ценные бумаги;
  • коммерческий кредит;
  • вложения в акции компаний;
  • пакеты ценных бумаг предприятий, предполагающие возможность контроля;
  • паи или долевое участие в предприятиях;
  • наличность.

Совокупность финансовых активов — это динамическая величина. Не всё из вышеперечисленного может быть включено в «портфель» конкретного физического лица.

Многое зависит как от предпочтений, так и от текущей экономической ситуации. К примеру, высокие ставки по депозитам будут способствовать увеличению доли банковских вкладов.

Позитивная ситуация в экономике приведёт к росту инвестиций в ценные бумаги на фондовом рынке или в реальный сектор экономики.

Банковские депозиты, вклады, чеки

Депозит в банке — это объём средств, которые физическое лицо передаёт кредитной организации с целью получения доходов в виде процентов, установленных по тому или иному вкладу. В соответствии с депозитными договорами, банк обязуется через определённый период времени возвратить лицу не только весь объём вложений, но и определённый процент.

В периоды нормального развития экономики, денежные вклады в банках становятся невыгодными. Такой финансовый актив может представлять определённые риски и при достаточно быстро растущей инфляции. Характерные в середине второго десятилетия XXI столетия низкие и отрицательные ставки по депозитам также не способствуют росту количества таких активов.

Чеки

К чекам относятся ценные бумаги, основное назначение которых — дать распоряжение банку на выплату держателю определённой суммы денег. Лицо, выписывающее чек, имеет в банке определённую сумму и имеет право свободно ею распоряжаться.

Такая форма активов удобна для ведения расчётов с физическими и юридическими лицами. К примеру, денежные чеки могут использоваться для выплаты заработных плат или оплаты гонораров, расходов на командировку и так далее. Что касается расчётных чеков, они предусматривают возможность совершения безналичных платежей на счета получателя.

Инвестиции, долевое участие и коммерческое кредитование

Финансовые активы включают в себя инвестиции в фондовый рынок, в реальный сектор экономики, а также покупку облигаций. Держатель ценных бумаг получает доход в виде дивидендов и может получить вложенные средства обратно при продаже акций. Правда, здесь есть один нюанс.

Ценные бумаги приобретаются по определённой цене, которая установлена на рынке на момент покупки. Если на момент продажи, цена акций будет другой, их держатель либо заработает (если стоимость выросла), либо потеряет часть средств (если стоимость акций упала).

Инвестиции в ценные бумаги обретают особый смысл в период экономического роста или бурного развития той отрасли, в которой работает эмитент акций.

Существует такое понятие, как пакет ценных бумаг, дающий право контроля. В зависимости от доли акций предприятия, которая есть на руках у держателя, он может принимать участие в ключевых решениях компании. Чем выше эта доля, тем больше прав есть у акционера.

Долевое участие предполагает покупку доли в компании с последующим получением пропорциональной прибыли. Подобной стратегии придерживается известный инвестор Уоррен Баффет. У этого вида финансовых активов есть свои риски. Инвестор может стать жертвой недобросовестного руководства компании.

Вам может оказаться полезной наша рекомендация: Учитесь управлять деньгами (Уоррен Баффетт).

Коммерческие кредиты — это те же финансовые активы, которые включают в себя несколько форм. К ним относятся предоплаты, рассрочки, отсрочки платежей и так далее. Такие формы кредитования становятся более популярными в периоды отсутствия полноценной кредитной системы.

Страховые полисы

К страховым полисам относятся документы, которые подтверждают заключение договора страхования. Они выдаются после того, как между страховщиком и страхователем заключается соглашение. Обязательным условием страховых полисов является внесение страховой премии.

Наличность

Наличность является наиболее распространённой формой финансовых активов. Это денежные средства (валюта) в физическом представлении, которые находятся в собственности у физического лица, и оно может ими свободно распоряжаться.

Думаю, теперь вам предельно ясно, что включают в себя финансовые активы.

Андрей Бовински

Аудит финансовых активов

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Глава1.Экономическое понятие финансовыхактивов…………………………………………………….2

Глава2.Организация учёта движение финансовыхактивов……………………………………………………18

Глава3.Аудит финансовыхактивов……………………21

Выводыи предложения………………………………….31

Списокиспользуемойлитературы………………………………33

Глава1. экономическое понятиефинансовых активов

Финансовыеактивы – включают кассовуюналичность; депозиты в банках; вклады;чеки; страховые полисы; вложения в ценныебумаги; обязательствадругих предприятийи организаций по выплате средств запоставленную продукцию (коммерческийкредит); портфельные вложения в акциииных предпри ятий; пакеты акций другихпредприятий, дающие право контроля; паиили долевые участия в других предприятиях.

Финансовые инструменты– одна из наиболее сложных экономическихкатегорий, которая отражает отношения,возникающие в процессе перераспределенияфинансовых ресурсов между участникамирынка.

Термин «финансовые инструменты»как обобщающее понятие начали использоватьв международной практике сравнительнонедавно, хотя отдельные виды финансовыхинструментов (денежные средства, ценныебумаги) существовали еще с древности.

В настоящее время спектр предлагаемыхмеждународными рынками финансовыхинструментов расширяется довольнодинамично, что и обусловило необходимостьразработки МСФО 39 в дополнение к МСФО32.

Финансовый инструмент – контракт,который одновременно приводит квозникновению (увеличению) финансовогоактива у одного предприятия и финансовогообязательства или инструмента собственногокапитала у другого.

К наиболее распространеннымвидам финансовых инструментов относятся:

  • денежные средства в национальной и иностранных валютах;
  • ценные бумаги;
  • денежные обязательства в форме кредиторской и дебиторской задолженности;
  • деривативы (производные финансовые инструменты).

Таким образом, финансовыеинструменты довольно разнообразны посвоим характеристикам, а потому ихклассифицируют по разным признакам.

В зависимости от характераконтрактных отношений, возникающих припроведении операций с финансовымиинструментами, в П(С)БУ 13 различают тривида инструментов:

  • финансовый актив;
  • финансовое обязательство;
  • инструмент собственного капитала.

Критерием такой классификацииявляются содержание и последствияфинансовой операции для каждого изучастников, а не ее предмет.

Это означает,что одни и те же финансовые инструментыв зависимости от сущности операциимогут быть признаны и финансовымиактивами, и финансовыми обязательствами,и инструментами собственного капитала.

Так, если предприятие заключило контакто купле ценных бумаг в банке, то дляпредприятия эти ценные бумаги являютсяфинансовым активом, а для банка –финансовым обязательством, а если этособственные акции банка – то финансовыминструментом капитала.

Подобная терминология пока чтоне стала общепринятой и в экономическойлитературе и на практике термины»финансовый актив» и «финансовыйинструмент» часто употребляются каксинонимы. Это объясняется тем, что, какправило, в финансовой деятельностипринято различать не вид финансовогоинструмента, а позицию, возникшую всвязи с проведением операции с этиминструментом.

Так, длинная позицияозначает покупку финансовых инструментов,а следовательно, с точки зрениябухгалтерского учета является финансовымактивом предприятия, и наоборот, короткаяпозиция означает продажу и являетсяфинансовым обязательством для продавца.

Поэтому если финансовый активрассматривается как обязательствопредприятия, это означает, что осуществленаоперация продажи определенных финансовыхинструментов.

Финансовыми активами, финансовымиобязательствами или инструментамисобственного капитала могут быть нетолько первичные, но и производныеинструменты.

Если предметом финансовогоконтракта являются первичные финансовыеинструменты (например, валютные средства,ценные бумаги), то они отражаются вбалансе после возникновения права наих получение или обязательстваотносительно их передачи и являютсяпризнанными (балансовыми) финансовымиактивами, финансовыми обязательствамиили инструментами собственного капитала.

Если осуществлена операция спроизводными финансовыми инструментами,то у предприятия возникает непризнанныйфинансовый актив, обязательство илиинструмент собственного капитала,которые отражаются в учете на забалансовыхсчетах с момента возникновения правтребования или обязательства (на датузаключения соглашения) до даты выполненияконтракта или его продажи.

В связи с этим отметим, что Планомсчетов бухгалтерского учета активов,капитала, обязательств и хозяйственныхопераций предприятий и организаций позабалансовым счетам не предусмотреновнедрение системы двойной записи, апоэтому все производные инструментыдолжны учитываться на одном счетенезависимо от того, являются ли онинепризнанным финансовым активом,обязательством либо инструментомсобственного капитала. Это в определенноймере усложняет процесс учета производныхфинансовых инструментов и требуетформирования совершенной системыаналитического учета.

Важным методологическим аспектомучета финансовых активов являетсяпроцедура оценки и определения ихстоимости. В соответствии с финансовыеактивы первоначально оценивают иотражают в бухгалтерском учете поих фактической себестоимости, котораясостоит из справедливой стоимости изатрат, связанных с приобретением иливыбытием финансового актива.

Определение особенности имеетпроцедура переоценки финансовых активов.Положением определено, что на каждуюследующую после признания дату составлениябаланса финансовые активы переоцениваютсяпо справедливой стоимости, а финансовыеобязательства – по амортизационнойсебестоимости. Однако из этого правилаимеются определенные исключения.

Так,оценка по справедливой стоимости неприменяется к таким финансовым активам:дебиторская задолженность, непредназначенная для перепродажи;финансовые инвестиции, которые содержатсяпредприятием до погашения; финансовыеактивы, справедливую стоимость которыхневозможно определить достоверно;финансовые инвестиции и прочие финансовыеактивы, относительно которых неприменяется оценка по справедливойстоимости.

Классификацияактивов по МСФО

Первая группа – финансовые активыили финансовые обязательства, учитываемыепо справедливой стоимости через счетприбылей и убытков (ранее по IAS 39 этагруппа называлась “предназначенныедля торговли”) – включает финансовыеактивы и финансовые обязательства,которые:

1. Классифицируются как “предназначенныедля торговли”:

  • активы приобретены или обязательства приняты, в основном, в целях продажи или обратного выкупа в ближайшем будущем;
  • являются частью портфеля финансовых инструментов, которые совместно управляются и, по имеющимся свидетельствам, используются для получения краткосрочной прибыли;
  • являются производным финансовым инструментом (кроме эффективных инструментов хеджирования);

2. Классифицируются организацией какинструмент, на момент первоначальногопризнания, оцениваемый в дальнейшем посправедливой стоимости с отнесениемее изменений на прибыль или убыток.

Любой финансовый инструмент, которыйпопадает под действие IAS 39, припервоначальном признании может бытьклассифицирован в данную группу.

Исключение представляют инструменты,не имеющие котировки на активном рынкеи чья справедливая стоимость не можетбыть надежно оценена (например, инвестициив некотируемые долевые инструменты;они должны учитываться по стоимостипонесенных затрат на их приобретениеза вычетом убытков от обесценения).

Собственные акции организации не могутбыть отнесены в эту категорию и,соответственно, не могут оцениватьсяпо справедливой стоимости, посколькуони не попадают под действие IAS 39.Финансовый актив, в отношении которогобыло принято решение об учете его посправедливой стоимости с отнесениемее изменений на прибыль или убыток,должен оставаться в этой группе вплотьдо момента прекращения признания.

В соответствии со стандартами МСФО”активный рынок” должен удовлетворятьследующим критериям:

  • объекты, продаваемые на рынке, однородны;
  • заинтересованные покупатели и продавцы могут быть найдены друг другом в любое время;
  • цены общедоступны (то есть поиск информации о ценах не является длительным, трудоемким).

На практике при определении справедливойстоимости можно исходить из цены нанаиболее благоприятном рынке, легкодоступном для организации, даже еслиоперация фактически была совершена надругом рынке.

Так, компания, активно ведущая операциина ММВБ и имеющая оперативный доступтакже к РТС, может для целей оценкисправедливой стоимости использоватькотировки РТС, а не ММВБ.

Вторая группа финансовых активов- это инвестиции, удерживаемые допогашения.

К ним относятся непроизводные финансовыеактивы с фиксированными или определяемымиплатежами и с фиксированным срокомпогашения, которые организация способнаи намерена удерживать в портфеле донаступления срока их погашения. К этойгруппе не могут относиться финансовыеактивы, не имеющие фиксированного срокапогашения (акции третьих лиц).

Финансовые активы этой группы впоследующем учитываются по амортизированнойстоимости с применением эффективнойставки.

Если финансовый актив,отнесенный в данную группу активов, былпродан (задолго до срока его погашения)в течение финансового года или двухпредшествующих финансовых лет, тоорганизация не имеет права формироватьгруппу активов “инвестиции, удерживаемыедо погашения” и должна все такиеактивы классифицировать в группу”активы, имеющиеся в наличии дляпродажи”.

Эффективная ставка – это ставка,которая точно приводит расчетные будущиеденежные потоки в течение ожидаемогосрока существования инструмента кчистой балансовой стоимости финансовогоактива или обязательства. В расчетвключаются все денежные потоки междусторонами договора, включая затраты посделке, скидки (дисконты), премии.

При расчете эффективной ставки не должныучитываться возможные будущие потерипо финансовому активу. Изменение IAS 39по сравнению с его прежней редакциейсостоит в том, что из определенияэффективной ставки исключены слова”внутренняя норма доходности (internalrate of return) инструмента”.

Таким образом, инструменты с нулевойвнутренней доходностью (например,беспроцентные займы) или займы с низкой,нерыночной доходностью также подлежатамортизации с использованием эффективной(рыночной) процентной ставки. С другойстороны, если ресурсы размещаются илипривлекаются под рыночный процент, тов качестве эффективной ставки выступаетвнутренняя норма доходности этогофинансового актива или обязательства.

Третья группа активов – займы идебиторская задолженность. Эта группаактивов включает непроизводные финансовыеактивы с фиксированными или определяемымиплатежами, не имеющие рыночной котировкина активном рынке. Исключение составляютактивы, которые:

  • организация намеревается продать немедленно либо в ближайшее время и которые следует классифицировать как “предназначенные для торговли”;
  • активы, которые были при первоначальном признании классифицированы как “оцениваемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков”.

Последующая оценка этих финансовыхактивов осуществляется по амортизированнойстоимости с применением эффективнойставки.

В предыдущей редакции IAS 39 даннаягруппа активов называлась “предоставленныезаймы и дебиторская задолженность”и не включала, в отличие от действующейредакции IAS 39, приобретенные у третьихлиц займы и дебиторскую задолженность.

Поскольку теперь данная группа активоввключает как займы, предоставленныесамой организацией, так и займы,приобретенные у третьих лиц, то она, посути, теперь ничем не отличается отпредыдущей группы активов “инвестиции,удерживаемые до погашения”.

Амортизированная стоимостьфинансового актива или финансовогообязательства определяется как стоимостьфинансового актива или обязательствапри первоначальном признании (подходык ее определению описаны выше) минусвыплаты основной суммы долга (процентов)плюс накопленная амортизация разницымежду первоначальной стоимостью истоимостью на момент погашения активаили обязательства минус убыток отобесценения актива.

Результат расчета амортизированнойстоимости отражается в отчете о прибыляхи убытках. Амортизация разницы междупервоначально признанной стоимостьюфинансового актива или обязательстваи суммой погашения рассчитывается поэффективной ставке.

Четвертая группа финансовых активов- это активы, имеющиеся в наличии дляпродажи.

Сюда включаются непроизводные финансовыеактивы, не попавшие в три предыдущиегруппы активов либо изначальноклассифицированные в эту группу.

Последующая оценка активов этой группыпроизводится по справедливой стоимости,за исключением долевых ценных бумаг(акций) третьих лиц, не имеющих рыночнойкотировки на активном рынке, которые,как уже говорилось выше, учитываютсятолько по фактическим затратам(себестоимости).

В отличие от активов первой группы, всеизменения справедливой стоимостиактивов, имеющихся в наличии для продажи,отражаются в соответствии с изменениямиIAS 39 только в составе собственногокапитала по статье “резерв переоценкифинансовых активов для продажи”(соответственно данный резерв можетиметь как положительное, так и отрицательноезначение).

Финансовые активы, финансовые обязательства и инструменты собственного капитала: самое важное

Основными (профильными) стандартами, регулирующими учет финансовых инструментов и их представление в отчетности, являются IAS 32, IAS 39 и IFRS 7.

Учет финансовых активов и финансовых обязательств регулирует IAS 39, учет инструментов собственного капитала (долевых инструментов) – IAS 32. А IFRS 7 устанавливает правила раскрытия информации о финансовых инструментах в отчетности.

Но есть и другие стандарты, которыми прямо или косвенно регулируется учет и отчетность в части финансовых активов, финансовых обязательств и инструментов собственного капитала (см. Приложение).

Учет финансовых инструментов и правила отражения их в отчетности регулируется не только профильными IAS 32, IAS 39 и IFRS 7, но всеми стандартами, которые в той или иной мере (в зависимости от условий договора и обстоятельств, в которых происходит сделка) регламентируют учет каких-либо финансовых активов, финансовых обязательств и/или инструментов собственного капитала.

К финансовым инструментам не могут относиться: а) материальные активы, б) нематериальные активы, в) дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в форме иной, чем финансовыми активами и г) нефинансовые обязательства (включительно с обязательствами по уплате налогов в бюджет – они тоже нефинансовые). Всё остальное – финансовые инструменты или потенциально являются составляющей таковых.

Всё многообразие учетных элементов, подпадающих под действие IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 (и не только), сводятся к трем классам:

  • Финансовые активы (financial assets);
  • Финансовые обязательства (financial liabilities);
  • Инструменты собственного капитала (equity instruments).

Первоначально финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости на дату заключения сделки или на дату расчетов, – в зависимости от того, какой датой компания решила руководствоваться в собственной учетной политике для констатации факта покупки или продажи финансовых активов.

С целью последующей оценки финансовые активы подлежат классификации по признаку их назначения и распределяются по четырем категориям:

  • Финансовые активы, оценка которых по справедливой стоимости отражается в прибылях и убытках (financial assets at fair value through profit or loss);
  • Инвестиции, удерживаемые до погашения (held-to-maturity investments);
  • Кредиты/займы выданные и иная дебиторская задолженность, не предназначенная для продажи (loans and receivables);
  • Финансовые активы, удерживаемые до продажи (available-for-sale financial assets).

Смысл классификации финансовых активов после первоначального признания состоит в том, чтобы различать финансовые активы, учитываемые по себестоимости или амортизированной стоимости и финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости.

Оценка финансовых активов в зависимости от категории последующего признания

Категория ФИ Оценка Учет изменений в оценке
(a) Financial assets at fair value through profit or loss По справедливой стоимости (fair value) Изменения в справедливой стоимости отражаются в прибылях и убытках текущего периода
(b) Held-to-maturity investments По амортизированной стоимости (Amortised cost) Амортизация отражается в прибылях и убытках текущего периода (на счетах доходов и расходов).
(c) Loans and receivables По амортизированной стоимости (Amortised cost) Амортизация отражается в прибылях и убытках текущего периода (на счетах доходов и расходов).
(d) Available-for-sale financial assets По справедливой стоимости (fair value). Но в тех редких случаях, когда справедливую стоимость определить с высокой степенью достоверности невозможно – по себестоимости (Cost). Изменения в справедливой стоимости отражаются на счетах капитала.

Балансовая оценка такого особого вида финансовых активов как дебиторская задолженность представляет её справедливую стоимость за вычетом ценовых скидок, возврата проданных товаров, частично уплаченных сумм и «припусков» на сомнительные долги. В результате образуется чистая стоимость счетов к получению – сумма, которая входит в валюту баланса. Она же и есть амортизированная стоимость. А признается дебиторская задолженность тогда, когда признается связанный с ней доход: либо на дату сделки, либо на дату расчетов.

Финансовые обязательства, как и финансовые активы, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, плюс затраты по сделке2, прямо связанные с их приобретением или выпуском.

В дальнейшем финансовые обязательства (кроме перечисленных в п.47 IAS 39 как исключение) учитываются по амортизированной стоимости, т. е.

за вычетом выплаченной на текущий момент части и с учетом дисконта на оставшуюся часть.

Последующая оценка финансовых обязательств укладывается в две категории: (a) и (b). При этом к категории (a) относятся обязательства, оценка которых по справедливой стоимости отражается в прибылях и убытках (по аналогии с категорией (a) для финансовых активов), к категории (b) – все прочие.

Расчет амортизации финансовых инструментов, удерживаемых до погашения, проводится методом эффективной ставки процента (Effective interest method).

Финансовый актив или финансовое обязательство признается тогда и только тогда, когда компания становится стороной по договору в отношении такого инструмента.

Что касается долевых инструментов, то они, как инструменты собственного капитала, определяются как договоры, подтверждающие право другой стороны (вкладчиков – инвесторов) на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех её обязательств.

Исходя из приоритета экономического содержания над юридической формой, IAS 32 установлены жесткие критерии, по которым следует отличать инструменты собственного капитала от обязательств, в основу которых положено наличие/отсутствие у компании обязанности выкупить инструмент у держателя.

Списание с баланса финансовых активов осуществляется на дату, когда или истекает срок договорных прав на денежные потоки по этим активам или эти права передаются третьей стороне.

Списание с баланса финансовых обязательств осуществляется на дату их погашения, аннулирования или отмены (в т.ч. и по истечению срока действия).

В терминах IAS/IFRS списание с баланса активов или обязательств называется прекращением их признания (derecognition).

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства и выплаченным кредитору возмещением относится на финансовые результаты деятельности (прибыли и убытки).

Также на финансовых результатах отражается и разница между балансовой стоимостью списанного актива и суммой полученного за него возмещения.

Прибыли и убытки по операциям с собственными долевыми инструментами отражаются непосредственно на счетах капитала, и не относятся на финансовые результаты через счета доходов и расходов.

Все отвечающие критериям признания финансовые активы и финансовые обязательства, включительно с производными инструментами и встроенными деривативами, должны признаваться в учете и, соответственно, отражаться на балансе.

Стандарты и Интерпретации, регулирующие учет финансовых инструментов и их представление в отчетности

Финансовые активы в бюджетном учреждении

Мы рассказываем о том, какие активы являются финансовыми, на каких счетах они учитываются и как отражаются в отчетности.

Содержание статьи

  • Что такое финансовые активы?
  • Счета учета
  • Инвентаризация
  • Отражение и отчетности

Что такое финансовые активы бюджетного учреждения

Финансовые активы – это специфический вид собственности, состоящий из:

  • наличных денег в кассе учреждения;
  • денежных средств на лицевых и расчетных счетах;
  • депозитов;
  • ценных бумаг;
  • пакетов акций других предприятий;
  • паев или долевых участий в других предприятиях;
  • обязательств дебиторов по выплате средств за оказанные услуги или причиненный ущерб;
  • обязательств дебиторов по возврату ранее выданных средств.

Иными словами, в состав финансовых активов бюджетных учреждений включаются либо деньги в чистом виде, либо подтвержденные права требовать деньги (или другой финансовый актив) от контрагента. Этот вид активов наиболее ликвиден, то есть способен в короткое время приобрести денежную форму. Поэтому данные о финансовых активах запрашивают в тех случаях, когда хотят оценить возможность учреждения производить погашение своих срочных обязательств. Исключение составляет проблемная дебиторская задолженность, с взысканием которой возникают трудности.

Счета учета финансовых активов в бюджетном учреждении

Учет финансовых активов в бюджетных учреждениях в 2019 году выполняется с использованием балансовых счетов:

Номер счета

Примечания

0 201 10

денежные средства учреждения на лицевых счетах в казначействе

0 201 20

денежные средства учреждения на расчетных счетах в кредитной организации

0 201 34

0 201 35

наличные деньги в кассе

денежные документы в кассе

0 204 21

0 204 22

0 204 23

0 204 31

0 204 34

0 204 52

0 204 53

Облигации

векселя

прочие ЦБ, кроме акций

акции

иные формы участия в капитале

доли в международных организациях

прочие финансовые активы

0 205 20

0 205 30

0 205 50

0 205 70

0 205 80

расчеты по доходам от собственности

расчеты по доходам от оказания платных услуг

расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджета

расчеты по доходам от операций с активами

расчеты по прочим доходам

0 206 10

0 206 20

0 206 30

0 206 40

0 206 50

0 206 60

0 206 90

расчеты по авансам по оплате труда и начислениям

расчеты по авансам по работам и услугам

расчеты по авансам по поступлениям НФА

расчеты по безвозмездным перечислениям организациям

расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам

расчеты по авансам по социальному обеспечению

расчеты по авансам по прочим расходам

0 207 10

0 207 20

предоставленные кредиты, займы

целевые иностранные кредиты

0 208 10

0 208 20

0 208 30

0 208 60

0 208 90

расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям

расчеты с подотчетными лицами по работам и услугам

расчеты с подотчетными лицами по поступлениям НФА

расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению

расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам

0 209 30

0 209 40

0 209 70

0 209 80

расчеты по компенсациям затрат

расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещению ущерба

расчеты по ущербу НФА

расчеты по иным доходам

0 210 10

расчеты по налоговым вычетам по НДС

0 215 20

0 215 30

0 215 40

вложения в ценные бумаги, кроме акций

вложения в акции и иные формы участия в капитале

вложения в иные финансовые активы

Скачать таблицуИспользуйте как шпаргалку в работе

Инвентаризация финансовых активов

В бюджетных учреждениях основными нормативными актами, регламентирующими проведение инвентаризаций, являются 402-ФЗ от 06.12.2011 года, Инструкция 157н, 49-ФЗ от 13.06.1995 года. Инвентаризация финансовых активов в бюджетных учреждениях производится в следующих случаях:

  • ежегодно перед годовым отчетом;
  • при смене материально-ответственных лиц;
  • при выявлении фактов недостачи или хищения;
  • в случае форс-мажорных обстоятельств: стихийные бедствия и пр.;
  • при ликвидации или реорганизации учреждения.

Порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в Учетной политике. Обычно проверка начинается со снятия остатков в кассе учреждения. Выполняется она в следующем порядке:

  1. Кассир предъявляет комиссии все имеющиеся в кассе наличные деньги, денежные документы, отчеты за предыдущий день и приходные и расходные ордера, ведомости, оформленные в день инвентаризации.
  2. Председатель комиссии ставит отметку (дата и подпись) на последних ордерах (приход и расход) и вносит в акт их номера.
  3. Кассир под наблюдением комиссии пересчитывает деньги, сумму вносят в акт, прикладывается список купюр.
  4. Пересчитываются денежные документы и БСО, данные вносятся в инвентаризационные акты с указанием начальных и конечных серий и номеров по каждой партии.
  5. Остаток денежных средств в кассе сверяется с данными кассовой книги (с учетом операций в день проверки).
  6. В операционной кассе остаток сверяется с книгой кассира-операциониста и суммой остатка на последнем чеке (Z-отчет).

Для инвентаризации наличных денег используется акт ф.0504088, для денежных документов и БСО – ф.0504086. Унифицированные бланки содержатся в приказе Минфина 52н, поэтому дополнительное утверждение в учетной политике не требуется.

Остатки по счетам 0 201 11, 0 201 21, 0 201 22, 0 201 26, 0 201 27 по данным бухгалтерского учета сверяются с данными банковских выписок по состоянию на дату проведения инвентаризации. Если выявляется расхождение на сумму остатков по счетам 0 201 13 и 0 201 23 – денежные средства в пути, проверка осуществляется по квитанциям на сдачу налички, слипам платежных терминалов, инкассаторским сопроводительным ведомостям. Оформляется акт ф.0504082.

При наличии дебиторской задолженности по оплате труда, расчетам с контрагентами по выданным авансам или с подотчетными лицами по каждой группе счетов заполняется акт ф.0504089, содержащий ведомость дебиторов (физлиц или юрлиц). По каждому следует сделать отметку, подтверждается задолженность контрагентом или нет, а также является ли она просроченной. По счетам 0 206 00 следует сформировать акты сверки расчетов на дату инвентаризации, отправить на согласование и подпись контрагентам, а затем прикрепить к инвентаризационной ведомости.

Формы для учета результатов инвентаризации в Системе ГосфинансыСкачайте бланки форм для отражения результатов инвентаризации. Смотрите порядок применения каждой формы. Шпаргалка: особенности инвентаризации финансовых активов и обязательствИнвентаризация финансовых активов и обязательств имеет свои особенности. Из шпаргалки узнаете, как правильно проверить денежные средства, расчеты с дебиторами и кредиторами, а также резервы и расходы будущих периодов.

Как финансовые активы отражаются в отчетности

Что такое финансовые активы в бюджетном учреждении, и что к ним относится видно из формы бухгалтерского баланса ф.0503730 (новая форма с 2019 года), утвержденной приказом Минфина 33н. В разделе II формируются данные по всем счетам, на которых учитываются финансовые активы. Детализация предусмотрена для счета 0 201 20 (денежные средства в кредитной организации), выделяются депозиты, а из них долгосрочные. По этому счету также следует показать наличие средств на счетах в иностранной валюте. Из финансовых вложений и дебиторской задолженности следует выделить долгосрочные.

Дебиторская задолженность разделена на две строки:

  • по доходам – сч. 0 205 00 и 0 209 00;
  • по выплатам – сч. 0 206 00 и 0 208 00.

Если по этим счетам у кого-то из контрагентов есть кредитовое сальдо, нельзя показывать свернутый остаток в разделе II. Нужно внести сюда только дебетовые сальдо по контрагентам, а кредитовые показать в разделе III «Обязательства».

В отчете о финансовых результатах деятельности учреждения ф.0503721 (новая форма с 2019 года) учитывается поступление и выбытие по каждому виду финансовых активов в течение года (без учета возвратов), определяется чистое поступление (с положительным или отрицательным знаком) по каждому активу и суммируется по всему учреждению. Показатель чистого поступления финансовых активов участвует в расчете финансового результата (стр.300). Если определить разницу в остатках по счетам раздела II баланса на конец и начала года, она должна быть равна чистому поступлению финансовых активов из ф.0503721.

Так как формы 0503730 и 0503721 с отчетности за 2018 год применяются в новой редакции, воспользуйтесь шпаргалками по заполнению:

Как изменилась форма 0503730 и порядок ее заполненияШпаргалка по заполнению новой формы Баланса Как изменилась форма 0503721 и порядок ее заполненияШпаргалка по заполнению новой формы Отчета о финансовых результатах деятельности

Понятие и отличительные особенности финансовых активов

Финансовые активы – это имущество компании, не имеющее реальной физической формы, ценность которого определяется условиями договора, заключенного между покупателем и продавцом. Эти условия могут быть как индивидуальными, если имеет место подписание двустороннего договора (например, договора займа), так и стандартными – если речь идет об обращении инструментов, наличие обязательных реквизитов которых определяется действующим законодательством.

К финансовым активам относятся:

  • деньги в наличной и безналичной форме;
  • долевые и долговые ценные бумаги: акции, облигации, векселя;
  • производные финансовые инструменты;
  • вклады в уставный капитал других компаний;
  • банковские депозиты;
  • выданные компанией кредиты и займы;
  • дебиторская задолженность.

Главная отличительная особенность финансовых инструментов – их виртуальная форма. Они не имеют реального физического выражения, а существуют исключительно в виде записей по счетам бухгалтерского баланса.

Нередко такие активы называют инвестициями, но это не верно. Инвестиции – это реальные вложения в основной капитал или нематериальные активы компании. Также имеют место и нефинансовые капиталовложения (например, знаниями, умениями, навыками). Финансовые активы – это исключительно денежные вложения и только с целью получения дополнительной прибыли, что не обусловлено производством нового продукта.

Например, если руководство металлургического завода на свободные деньги покупает акции «Газпрома» — это вложения в финансовые активы. А если приобретает новое оборудование – это инвестиции. Исключением будут финансовые активы коммерческого банка. Для него деньги и финансовые инструменты и есть основной капитал. Именно поэтому применительно к подобным структурам нет различия между финансовыми активами и инвестициями.

Основные свойства финансовых активов:

  1. Они не имеют реальной физической формы.
  2. Представляют собой требования, которые могут быть обращены на реальное имущество экономических субъектов, выпустивших тот или иной актив: эмитентов акций и облигаций, заемщиков по кредитному договору.
  3. Имеют под собой правовую основу. Порядок их возникновения, обращения и погашения строго регламентируется действующим законодательством.
  4. Характеризуются определенной степенью ликвидности, то есть способностью обращаться в денежную форму.
  5. Риск того, что владелец не сможет получить назад вложенные деньги.

Классификация и виды

Все финансовые активы могут быть классифицированы по нескольким признакам.

По степени ликвидности различают:

  1. Высоколиквидные. Деньги и активы, которые могут быть превращены в денежную форму без существенных потерь стоимости в очень короткий срок: например, ценные бумаги, активно торгующиеся на организованном рынке.
  2. Ликвидные. Активы, которые могут быть превращены в денежную форму. Но для этого нужно время. Кроме того, этот процесс может быть связан с определенными расходами. К ним относятся ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, но имеющие невысокие объемы торгов, векселя, дебиторская задолженность, банковские вклады.
  3. Неликвидные активы. Собственник практически не имеет возможности их продать или погасить. Этот процесс либо невозможен в принципе, либо связан со значительными потерями в стоимости. Это ценные бумаги, не обращающиеся на организованных рынках или не имеющие реальных котировок, безнадежная дебиторская задолженность.

По срокам обращения бывают:

  1. Краткосрочные. Со сроком погашения или предполагаемой продажи до 12 месяцев. Входят в состав оборотных активов.
  2. Долгосрочные, срок погашения которых превышает 12 месяцев. Входят в состав внеоборотных активов (подробнее: о вложениях во внеоборотные активы).

Исходя из механизма получения дохода различают:

  1. С неопределенным доходом. К ним относятся акции и производные финансовые инструменты, по которым прибыль формируется за счет роста курсовой стоимости. Заранее ее размер определить невозможно.
  2. Финансовые инструменты с фиксированным доходом. Это облигации, векселя, банковские депозиты, процентные займы. В этом случае размер потенциальной прибыли определяется исходя из условий договора, индивидуального или публичного.
  3. Инструменты, не приносящие доход. К ним относятся деньги на счетах и дебиторская задолженность.

Возможны варианты, когда финансовые активы приносят своему владельцу два вида дохода: фиксированный и неопределенный.

Держатели акций получают дивиденды (размер которых можно приблизительно рассчитать исходя из сложившейся статистики) и прибыль (или убыток) от роста рыночной стоимости, рассчитать которую заранее невозможно. Владельцы облигаций получают купон (процентный доход, размер которого определяется в момент выпуска ценной бумаги), но также могут получить и положительную курсовую разницу, если цена облигации вырастет.

Исходя из цели приобретения финансовые инструменты делятся на:

  1. Инвестиционные. В них деньги вкладывают для того чтобы получить гарантированный доход по истечении заранее известного, как правило, длительного промежутка времени. Это банковские вклады, векселя, облигации, акции с оптимальным соотношением дивидендной доходности и рыночного риска.
  2. Спекулятивные. Их приобретают на относительно короткий срок с целью продать по более высокой цене. Как правило, это ликвидные акции, обращающиеся на организованном рынке, и иностранная валюта.
  3. Транзакционные, главное назначение которых – обеспечивать текущую деятельность компании. В качестве приятного дополнения может стать небольшой доход. К ним относятся деньги на счетах, краткосрочные банковские депозиты, дебиторская задолженность, векселя, оформленные в счет оплаты за поставленную продукцию.

В зависимости от порядка отражения в бухгалтерском учете:

  1. Оцениваемые по справедливой стоимости. Такой порядок применяется к активам, целью приобретения которых является их последующая перепродажа.
  2. Оцениваемые по амортизационной стоимости. Этот подход используется в случае если актив планируется удерживать до погашения или до окончания срока действия договора.
  3. Оцениваемые по номинальной стоимости. Их цена со временем не изменяется.

Особенности оценки стоимости и учета

Порядок отражения операций с финансовыми активами, предусмотренный российским законодательством, максимально приближен к международным стандартам. Это вполне логично. Ведь для того чтобы компания могла совершать сделки за пределами Российской Федерации, она должна говорить со своими партнерами на «одном языке».

Финансовые активы отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бюджетных учреждениях и банках используется свой план счетов.

Все финансовые активы можно разделить на три группы:

  1. Учитываемые по номинальной стоимости.
  2. Учитываемые по справедливой стоимости.
  3. Учитываемые по амортизированной стоимости.

Первая группа — это деньги. Сколько есть у компании средств на расчетном счете, столько и отражается по счетам бухгалтерского учета. Они не приносят дохода, риск потерь по ним минимален, стоимостная оценка со временем не меняется.

Справедливая стоимость

Во вторую группу входят активы для торговли:

  1. Финансовые инструменты, предназначенные для краткосрочного инвестирования.
  2. Инструменты, являющиеся частью портфеля, находящегося в активном персональном управлении. Цель компании – купить, быстро продать и получить дополнительную прибыль.
  3. Производные финансовые инструменты.

Также к этой группе относят активы, которые в момент принятия к учету признаются компанией как оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением их стоимостной оценки на операционную прибыль или убыток (активы для продажи).

Очень важно, чтобы у компании была возможность определить справедливую цену. Под ней подразумевается сумма, которую предприятие может получить при продаже актива в результате заключения сделки на общих условиях между хорошо информированными заинтересованными в этой сделке сторонами.

В качестве справедливой цены, согласно МСФО, признаются котировки активного рынка, который удовлетворяет следующим условиям:

  • активы, обращающиеся на таком рынке, однородны (условия их выпуска и обращения стандартизированы);
  • в любой момент времени любой участник способен найти контрагента для заключения сделки;
  • информация о заключаемых сделках (объем, цена, условия расчетов) находится в открытом доступе.

Компания самостоятельно определяет рынок, цены которого будут приняты в качестве справедливых вне зависимости от того, где реально она заключает свои сделки. Например, акции можно купить на ММВБ, а оценивать их по ценам РТС, при условии, что к ней у компании тоже имеется технический доступ.

Пример. 24 сентября компания купила 100 акций ОАО «Газпром» по 146 руб. В балансе это будет выглядеть следующим образом:

Дт 76 Кт 51 14 600 руб. – перечисление средств в оплату за акции;

Дт 58 Кт 76 14 600 руб. – постановка акций на баланс.

31 декабря цена одной акции ОАО «Газпром» на ММВБ составила 154 руб. Значит, прибыль компании – 8 руб. на одну акцию. В случае учета актива по справедливой стоимости будут сделаны следующие проводки:

Дт 58 Кт 91 800 руб. – отражена положительная переоценка акций.

Если же цена акций упадет до 132 руб., будет отражен убыток:

Дт 91 Кт 58 1 400 руб.

При этом на счете по учету финансовых вложений всегда будет отражаться текущая рыночная стоимость акций. Результат, как положительный, так и отрицательный, включается в состав операционной прибыли (убытка).

Учет амортизации

К третьей группе относятся:

  1. Активы, удерживаемые до погашения.
  2. Активы для продажи.
  3. Векселя, займы и депозиты.

Главная особенность активов, удерживаемых до погашения – они имеют заранее определенный срок предъявления, в течение которого держатель актива получает фиксированные платежи. Яркий пример – корпоративные и государственные облигации. Важным обстоятельством является то, что у компании не должно быть намерения избавиться от актива до момента его погашения. Такие вложения оцениваются исходя из амортизированной стоимости.

Амортизированная стоимость рассчитывается по формуле:

А = СТп – В +(-) А + (-) К – Р, где

А – амортизированная стоимость;

СТп – стоимость актива или обязательства в момент постановки на баланс;

В – выплаты по основному долгу;

А – амортизация, рассчитываемая по эффективной ставке;

К – курсовая разница, формирующаяся в результате изменения рыночной стоимости инструмента (если таковая имеется);

Р – резерв на обесценивание.

Если компания продаст актив, отнесенный к категории удерживаемых до погашения, задолго до окончания срока его обращения, она не сможет в дальнейшем формировать портфель «до погашения». Оставшиеся активы должны быть отнесены в категорию «для продажи».

Категория «активы для продажи» часто используются российскими компаниями. Наш фондовый рынок молодой, надежных компаний, имеющих многолетнюю положительную историю привлечения капитала, не так много. Поэтому инвесторы редко могут сказать с уверенностью, что они готовы держать у себя на балансе тот или иной актив до погашения (срок которого наступит через 3, 5, а то и 10 лет).

Активы для продажи при желании могут быть проданы в любой момент, если это оправдано, исходя из сложившейся ситуации на финансовом рынке, или обусловлено внутренними причинами (кассовые разрыва, убытки и т. д.). Их оценку можно производить по справедливой стоимости, по амортизированной, а также сочетая эти два подхода: отражать переоценку и дисконтировать будущие гарантированные платежи. Финансовый результат при этом учитывается при расчете собственного капитала компании.

Векселя, займы и депозиты также отражаются в учете по амортизированной стоимости. При этом не важно, сама ли компания является кредитором, или она просто выкупила задолженность у третьих лиц.

>Что относится к финансовым активам бюджетной организации

Что такое финансовые активы

Под финансовыми активами (ФА) понимаются права организации на доходы от функционирования реальных активов. Инвестиционные вклады в ФА предоставляют учреждению возможность дальнейшего получения прибыли от приобретенных за счет инвестиций реальных ресурсов.

К финансовым активам относятся следующие категории:

  • наличные и безналичные денежные средства;
  • акции и иные ценные бумаги;
  • дебиторская задолженность;
  • различные финансовые вложения;
  • расчетные документы в пути и проч.

Оценка финансовых активов — это определение величины денежных ресурсов, в которую могут быть переведены ФА. Оценка проводится для мониторинга текущего материального состояния и уровня платежеспособности организации.

Оценка проводится в несколько этапов:

  1. Исчисление установленного и ожидаемого денежных потоков, анализ вероятности получения организацией определенных материальных средств.
  2. Выявление надлежащей процентной ставки дисконтирования потока.
  3. Вычисление фактической стоимости ФА.

Виды финансовых активов

Основными видами считаются долевые и долговые ценные бумаги, а также деривативы. Ключевой целью их обращения является извлечение организацией прибыли.

ФА группируются по целому ряду характеристик и признаков. Представим их классификацию в таблице:

Классификационный признак Вид ФА
Характер участия в инвестиционном процессе
  1. Прямые (напрямую в уставный капитал).
  2. Косвенные (через посредников).
Период инвестирования
  1. Краткосрочные — до 1 года.
  2. Среднесрочные — от 1 до 3 лет.
  3. Долгосрочные — от 3 лет и более.
Уровень риска
  1. Безрисковые.
  2. Низкорисковые.
  3. Среднерисковые.
  4. Высокорисковые.
  5. Спекулятивные — наиболее рисковые инвестиции для извлечения максимальной прибыли.
Способ учета
  1. По амортизационной стоимости — для получения денежных потоков по договору.
  2. По справедливой стоимости — сумма, которую получает организация от реализации ресурса.
Уровень ликвидности
  1. Низколиквидные — реализуются в длительном периоде.
  2. Ликвидные — краткосрочные.
  3. Высоколиквидные — моментально реализуются (денежные средства).
Уровень и гарантированность дохода
  1. С неопределенным доходом.
  2. Приносящие гарантированный доход.
  3. Не приносящие доходности.
Цели приобретения и применения
  1. Инвестиционные — подразумевают прибыль в будущем.
  2. Спекулятивные — прибыль в короткий период времени.
  3. Транзакционные — для обслуживания сделок и соглашений.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *