Бюджетный цикл

«Бюджетирование и контроль затрат»

Тесты для самоконтроля

Термин «бюджет» в управленческом учете означает:

  • а) план работы организации в долгосрочном периоде;
  • б) план работы организации в краткосрочном периоде;
  • в) государственный бюджет;

Ответ: б

В управленческом учете выделяют следующие виды бюджетов

  • а) плановые и фактические;
  • б) генеральные и частные;
  • в) гибкие и статичные;

Ответ: б, в.

В процессе бюджетирования используется

  • а) лишь фактическая, документально подтвержденная бухгалтерская информация;
  • б) лишь прогнозные данные и оценки на будущее;
  • в) как прогнозные, так и фактические данные;

Ответ: в

Важнейшими функциями бюджета являются

  • а) стратегическое и тактическое планирование деятельности организации;
  • б) создается объективная основа оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений;
  • в) координация деятельности различных подразделений организации;
  • г) оценка выполнения планов центрами ответственности и их руководителями;

Ответ: а, б, в, г.

Бюджетным циклом в управленческом учете называют

  • а) отчетный период организации;
  • б) отчетный период, устанавливаемый руководством центру ответственности;
  • в) процесс составления организацией бюджета;
  • г) процесс разработки государственного бюджета;

Ответ: в

Этапами бюджетного цикла являются

  • а) планирование деятельности организации и ее центров ответственности;
  • б) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
  • в) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
  • г) корректировка планов, с учетом предложенных поправок;

Ответ: а, б, в, г.

Статичный бюджет — это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Это утверждение является:

  • а) верным;
  • б) верным, если предприятием не разрабатывается гибкий бюджет;

Ответ: а

Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета

  • а) бюджет коммерческих расходов;
  • б) бюджет продаж;
  • в) бюджет производства;
  • г) бюджет себестоимости реализованной продукции.

Ответ: б

Бюджет денежных средств разрабатывается до

  • а) плана прибылей и убытков;
  • б) бюджета капитальных вложений;
  • в) бюджета продаж;
  • г) прогнозного бухгалтерского баланса.

Ответ: г

Что является наилучшей основой для оценки результатов деятельности за месяц

  • а) плановые показатели этого месяца;
  • б) фактические показатели за предыдущей месяц;
  • в) фактические результаты за аналогичный период предыдущего года.

Ответ: а

В процессе подготовки оперативного бюджета последним этапом является подготовка

  • а) плана прибылей и убытков;
  • б) прогнозного бухгалтерского баланса;
  • в) бюджета денежных средств;

Ответ: а

Для расчета количества материалов, которое необходимо закупить, должен быть подготовлен

  • а) бюджет общепроизводственных расходов;
  • б) бюджет коммерческих расходов;
  • в) бюджет производства;
  • г) бюджет продаж.

Ответ: в

План прибылей и убытков должен быть подготовлен до того как начнется разработка

  • а) бюджета денежных средств и прогнозируемого баланса;
  • б) бюджета административных расходов;
  • в) бюджета коммерческих затрат;
  • г) бюджета общепроизводственных расходов.

Ответ: а

Поведение издержек организации описывается формулой

Y = 800 + 4X

При выпуске 400 единиц изделий планируемые затраты организации составят

  • а) 3 000 руб;
  • б) 2 400 руб;
  • в) 2 000 руб;

Ответ: б

Предприятие производит 400 единиц изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 тыс. руб., размер постоянных расходов — 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде

  • а) Y = 80 000 + 125X;
  • б) Y = 30 000 + 125X
  • в) Y = 50 000 + 125X

Ответ: б

Фирма произвела в отчетном году 200 000 единиц продукции. Общие производственные затраты составили 400 тыс. руб., из них 180 тыс. руб. — постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценообразования не произойдет.

Общие затраты для производства 230 000 единиц продукта в следующем году составят

  • а) 433 000 руб;
  • б) 400 000 руб;
  • в) 350 000 руб;

Ответ: а

Уровнями анализа отклонений фактических затрат от бюджетных являются

  • а) низший и высший;
  • б) первый и второй;
  • в) арифметический и алгебраический;
  • г) нулевой, первый, второй и третий.

Ответ: г

Из бюджета продаж предприятия следует, что в октябре будет реализовано 12 500 единиц продукта А и 30 000 единиц продукта Б. Цена реализации продукта А — 20 руб, продукта Б — 30 руб. Вознаграждение, причитающееся коммерческому отделу, составляет 10 % от объемов продаж продукта А и 8% — от продукта Б. В соответствии с бюджетом, отделу продаж будет начислено вознаграждение в сумме

  • а) 100 000 руб;
  • б) 97 000 руб;
  • в) 105 000 руб;

Ответ: б

Выручка от реализации услуг предприятия составила: в июле — 130 000 руб, августе — 150 000 руб, в сентябре — 140 000 руб. Из опыта поступления денег известно, что 70 % дебиторской задолженности гасится на следующий месяц после оказания услуг, 25 % — через два месяца, а 5 % не гасятся вовсе. В сентябре на расчетный счет предприятия поступит

  • а) 137 500 руб;
  • б) 120 000 руб;
  • в) 140 000 руб;

Ответ: а

Начальные запасы продукции обувной фабрики составляют 10 000 пар обуви. В соответствии с бюджетом к концу периода они должны возрасти вдвое. Бюджетом производства предусмотрем выпуск 40 000 пар обуви. Планируемый объем продаж составит

  • а) 60 000 пар;
  • б) 70 000 пар;
  • в) 50 000 пар;
  • г) ни один ответ не верен

Ответ: г

  • 22. К началу планируемого периода запасы ткани швейной фабрики составляли 1000 п.м. Администрация планирует сократить их к концу отчетного периода на 30 %. При этом будет сшито 500 платьев. Расход ткани на 1 платье — 3 п.м. Фабрике придется закупить
  • а) 1000 п.м.;
  • б) 1300 п.м.
  • в) 1200 п.м.;

Ответ: в

Начальное сальдо бюджета денежных средств — 200 тыс. руб. В октябре предполагаются поступления на расчетный счет — 150 тыс. руб., в кассу — 80 тыс. руб. Планируемые затраты октября

выплата заработной платы — 40 тыс. руб.,

оплата материалов — 30 тыс. руб.;

погашение процентов за пользование кредитом — 5 тыс. руб.;

оплата коммунальных услуг — 10 тыс. руб.;

амортизация — 8 тыс. руб.;

Конечное сальдо бюджета денежных средств на октябрь составит:

  • а) 400 тыс. руб.;
  • б) 300 тыс. руб.;
  • в) 345 тыс. руб.;

Ответ: в

  • 24. В течении квартала оптовой торговой организацией закуплено товаров на сумму 300 тыс. руб. Товарный запас на начало квартала отсутствовал, на конец квартала составлял 50 тыс. руб. Все товары продавались с наценкой 30 % на условиях последующей оплаты. В течении квартала на расчетный счет организации поступило 200 тыс. руб. Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на конец квартала составит
  • а) 125 тыс. руб.;
  • б) 50 тыс. руб.;
  • в) 140 тыс. руб.;

Ответ: а

Бюджетом компании «Альфа» предусмотрена выручка от реализации товаров на сумму 200 тыс. руб., при этом поступление денег на расчетный счет составит 150 тыс. руб. Общая сумма выплат и платежей ожидается в размере 180 тыс. руб., при этом сальдо конечное в бюджете денежных средств — 25 тыс. руб. В этой связи компании «Альфа»

  • а) достаточно собственных средств;
  • б) необходим кредит в размере 55 тыс. руб.;
  • в) необходим кредит в размере 30 тыс. руб.;

Ответ: б

Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. По одному автобусу имеется следующая информация

расход горючего — 20 руб. на 100 км пробега;

амортизация (за год) — 1000 руб.

Расходы по содержанию автопарка при условии, что за год каждый автобус пройдет 10 000 км, составят:

  • а) 100 тыс. руб.;
  • б) 90 тыс. руб.;
  • в) 95 тыс. руб.;

Ответ: б

Используя данные теста 27, спланируйте расходы автопарка при условии пробега каждым автобусом 20 000 км. Выберите правильный ответ

  • а) 150 тыс. руб.;
  • б) 200 тыс. руб.;
  • в) 180 тыс. руб.;

Ответ: в

Генеральный бюджет организации состоит из двух частей

  • а) частного и финансового бюджетов;
  • б) операционного и финансового бюджетов;
  • в) гибкого и статического бюджета.

Ответ: б

Операционный бюджет это

  • а) часть генерального бюджета, включающая помимо частных бюджетов, план прибылей и убытков;
  • б) часть генерального бюджета, включающая частные бюджеты;
  • в) часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Ответ: а

Бюджетный цикл состоит из следующих этапов

  • а) планирования с участием всех центров ответственности;
  • б) определения показателей для оценки деятельности;
  • в) сравнения фактических и плановых показателей;
  • г) анализа отклонений фактических показателей от плановых;
  • д) обсуждения изменений в планах и их коректировки.

Ответ: а, б, д

Разработка операционного бюджета начинается с определения

  • а) производственного бюджета;
  • б) бюджета денежных средств;
  • в) бюджета продаж;
  • г) план прибылей и убытков.

Ответ: в

Разработка операционного бюджета заканчивается разработкой

  • а) производственного бюджета;
  • б) бюджета денежных средств;
  • в) бюджета продаж;
  • г) плана прибылей и убытков.

Ответ: г

Выберите бюджеты, которые необходимо составлять для построения бюджета себестоимости продукции

  • а) бюджет продаж;
  • б) бюджет производства;
  • в) бюджет закупок материалов;
  • г) бюджет заработной платы;
  • д) бюджет общепроизводственных расходов;
  • е) бюджет общехозяйственных расходов.

Ответ: б, в, г, д

Гибкий бюджет составляется

  • а) для конкретного уровня деловой активности;
  • б) для определенного диапазона деловой активности.

Ответ: б.

Бюджетирование, его значение в управленческом учете

Под бюджетированием в управленческом учете понимается про­цесс планирования.

Бюджет, как правило, рассматривается в качестве финансового плана действий, иначе говоря,— прогноз будущих финансовых опера­ций. Бюджет представляет собой количественное выражение плана, обычно показывает планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достиже­ния поставленной цели.

Структура бюджета зависит от того, что является предметом состав­ления его бюджета, от размера организации, квалификации и опыта лиц, разрабатывающих бюджет. Бюджет не имеет стандартизованных форм, которые следует строго соблюдать.

Бюджет должен представлять информацию в ясной и доступной для пользователя форме. Бюджет может не содержать одновременно данные о доходах и расходах. Например, в бюджете закупок планиру­ются данные о расходах сырья или полуфабрикатов. Бюджет может быть подготовлен в любых единицах измерения как в стоимостном, так и в натуральном выражении: в часах, единицах продукции.

Подготовка бюджета начинается с формулирования его названия и установления периода, на который он составляется. Форму представ­ления бюджета выбирает разработчик. Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть точной, определенной и иметь значение для получателя.

Бюджеты формируются как в целом для организации, так и для ее подразделений, что позволяет скоординировать их действия.

Разрабатывает бюджеты управленческая бухгалтерия совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки идет снизу.

Процесс составления бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из следующих этапов:

1) планирование деятельности структурных подразделений и орга­низации в целом;

2) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности организации;

3) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

4) корректировка планов с учетом предложенных поправок.

В зависимости от поставленных задач различают общие (генераль­ные) и частные, гибкие и статистические бюджеты.

Общий (генеральный) бюджет представляет собой скоординиро­ванный (по всем подразделениям) план работы организации в целом. Цель общего бюджета состоит в объединении и суммировании планов подразделений организации, называемых частными бюджетами.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей (рис. 19.7):

1) операционный (текущий, периодический) бюджет; ,

2) финансовый бюджет.

Операционный бюджет

Бюджет продаж

Производственный бюджет

Бюджет коммерчес-ких расходов

Бюджет админи­стративных расходов

Бюджет закупки (ис­пользования) материалов

Бюджет трудовых затрат

Бюджет общепроиз­водственных расходов

План прибылей и убытков

Бюджет себестоимости реализованной продукции

Бюджет капитальных затрат

Бюджет денежных средств

Прогнозируемый бухгалтерский баланс

Финансовый бюджет

Рис. 19.7. Генеральный бюджет организации

Операционный (текущий, периодический) бюджет показывает прогнозируемые объемы продаж и производства, которые трансфор­мируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого подразделения организации. Операционный бюджет включает в себя бюджетный отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь фор­мируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, производ­ственный бюджет, бюджет закупки (использования) материалов, бюд­жет трудовых затрат и бюджеты различных расходов.

Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Объем реализации определяет высшее руководство организации, которое формирует «свое» решение в процессе консуль­таций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж составляют бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не толь­ко денежных потоков, но и потребностей в ресурсах в натуральном выра­жении. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.

Бюджет продаж. Планирование продаж зависит не только от про­изводственных возможностей, но и от возможностей сбыта на рынке. При составлении бюджета продаж необходимо учитывать влияние следующих факторов: деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные колебания спроса, деловая политика, общее состояние экономики, наличие ограничений со стороны государства. В бюджете продаж отра­жаются следующие показатели: виды продаваемой продукции, их коли­чество, цена за единицу и сумма, на которую планируется осуществить продажу. Подготовка бюджета продаж является отправной точкой во всем процессе составления общего бюджета, так как объем продаж и его товарная структура характеризуют уровень деятельности орга­низации.

Производственный бюджет. После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно определить количе­ство единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и поддержания запасов готовой про­дукции на запланированном уровне.

Объем производства в натуральных единицах рассчитывают следу­ющим образом:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года — Запас готовой продукции на начало периода.

Для определения общих затрат на производство необходимо рас­считать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из мате­риальных, трудовых затрат и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета — составление частных бюд­жетов: бюджета использования материалов, бюджета трудовых затрат, бюджета накладных расходов.

Бюджет закупки (использования) материалов. В этом бюджете определяются сроки закупки и количество сырья, материалов, полу­фабрикатов, которые необходимо приобрести для выполнения произ­водственных заданий. При планировании закупок материалов на нача­ло и на конец планируемого периода для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:

1) запасы материалов на начало отчетного периода;

2) потребность в материалах для выполнения производственного бюджета (определяются производственным бюджетом).

Количество материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывают следующим образом:

Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции — Запасы материалов на начало периода.

Умножая количество единиц материалов на их закупочную оцен­ку, получают бюджет закупки материалов.

Бюджет трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходи­мое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланирован­ного объема производства, и рассчитывается так: Количество единиц продукции (работ, услуг) * Норма затрат труда

в часах на единицу.

В денежном выражении трудовые затраты исчисляют следующим образом:

Необходимое рабочее время * Различные часовые ставки оплаты труда.

Бюджет общепроизводственных расходов. Этот бюджет представ­ляет собой подробный план предполагаемых производственных рас­ходов, которые в момент совершения не могут быть сразу включены в себестоимость конкретного носителя затрат: затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация основных средств обще­отраслевого назначения.

Этот бюджет имеет две цели:

1) объединить все бюджеты общепроизводственных расходов, раз­работанные менеджерами по производству и его обслуживанию;

2) собрать данные для исчисления нормативов общепроизвод­ственных расходов на предстоящий учетный год.

Бюджет себестоимости реализованной продукции. В основе состав­ления этого бюджета лежит формула расчета:

Себестоимость реализованной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции — Запас готовой продукции на конец периода.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции слагается из материальных, трудовых затрат и обще­производственных расходов. К моменту составления бюджета себестои­мости реализованной продукции все данные уже имеются.

Бюджет коммерческих расходов. Этот бюджет представляет собой подробный план расходов, связанных со сбытом продукции в будущем периоде. За разработку и исполнение бюджета коммерческих расходов несет ответственность отдел продаж.

Бюджет административных расходов. В нем представлен план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредствен­но связанных с производством и сбытом продукции, но необходимых для поддержания деятельности организации в целом в будущем перио­де. В основном это постоянные затраты. Разработка такого бюджета необходима для целей контроля этих расходов и получения информа­ции для подготовки бюджета денежных средств.

План прибылей и убытков. Составление операционного бюджета завершается разработкой плана прибыли и убытков. На основе подго­товленных текущих бюджетов формируют прогноз прибылей и убыт­ков, который в общем виде выглядит следующим образом:

Выручка от реализации продукции — Себестоимость реализованной продукции = Валовая прибыль — Операционные (административные, коммерческие) расходы = Прибыль от основной деятельности.

Финансовый бюджет представляет собой план предполагаемых источников финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза дви­жения денежных средств.

Бюджет денежных средств представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В процессе подго­товки общего бюджета бюджет денежных средств разрабатывают после того, как7 все операционные бюджеты и план прибылей и убытков уже завершены. В бюджете денежных средств суммируются все потоки средств как результат планируемых операций на всех стадиях форми­рования общего бюджета. В целом этот бюджет отражает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение каждого месяца, для которого его разрабатывают. Следовательно, могут быть запланированы периоды наименьшего и наибольшего наличия денежных средств. Большое сальдо на счете денежных средств свиде­тельствует о том, что средства использованы с наименьшей эффектив­ностью. Низкое сальдо означает, что организация не в состоянии рас­платиться по своим текущим обязательствам. Поэтому необходимо тщательное планирование денежных средств.

Смета денежных средств состоит из двух частей:

1) ожидаемые поступления средств. Для их определения исполь­зуют информацию из бюджета продаж, данные о продаже в кредит за наличные, продаже акций, активов, возможные займы;

2) ожидаемые платежи. Эти данные берут из различных опера­ционных бюджетов: затраты на материалы и рабочую силу, затраты на приобретение и оплату услуг, немедленная оплата или отсрочка пла­тежа, использование средств на оплату оборудования, погашение зай­мов и кредитов.

С помощью бюджета денежных средств достигают двух целей: 1) получают конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для завершения прогнозного бухгалтерского баланса;

2) выявляют периоды излишка финансовых ресурсов или их не­хватки, что важно для управления финансовыми ресурсами.

При подготовке бюджета денежных средств особое внимание сле­дует уделять времени фактических поступлений средств или платежей, а не времени исполнения хозяйственных операций. Некоторые статьи затрат (например, амортизация) не требуют расхода денежных средств. Это также необходимо учитывать.

Прогнозный бухгалтерский учет. Последним этапом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансо­вого положения или прогнозного бухгалтерского баланса для органи­заций в целом, предполагая, что запланированная деятельность будет действительно иметь место. Данные всех бюджетов используются для этих прогнозов. Прогнозный бухгалтерский баланс является конечным продуктом всего процесса составления бюджета. Именно на этом этапе руководство организации должно вынести решение о принятии пред­лагаемого генерального бюджета или изменить его.

Генеральный бюджет показывает руководству, как его планы ска­жутся на финансовом положении организации. В процессе обсуждения проекта генерального бюджета может быть изменена кредитная политика организации в отношении покупателей; введена скидка за быструю оплату счета или изменены условия предоставления отсрочки платежа.

Первый вариант генерального бюджета редко оказывается окон­чательным. После корректировки планов действий организации в целом и ее структурных подразделений вносят изменения в генеральный бюд­жет и вновь анализируют влияние планов организации на ее финансо­вое состояние. В этом смысле процессы планирования и составления бюджета сливаются в один процесс управления.

Статический бюджет — это бюджет, рассчитанный на конкрет­ный уровень деловой активности организации, т.е. в статическом бюд­жете доходы и расходы планируют исходя только из одного уровня организации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются статическими, так как доходы и затраты организации прогнозируют в составных частях генерального бюджета в зависимости от определен­ного запланированного уровня реализации.

Сравнение статического бюджета с фактически достигнутыми результатами проводится вне зависимости от достигнутого объема реа­лизации. Этот уровень анализа отклонений от плана считается нуле­вым. Возможности более детального анализа деятельности организа­ции статический бюджет не предоставляет. В этих целях используют гибкий бюджет.

Гибкий бюджет — это бюджет, который формируют не для конк­ретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазо­на. Таким бюджетом предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. В гибком бюджете учитываются изме­нения затрат в связи с изменением уровня реализации. Этот бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В статическом бюджете затраты плани­руют, а в гибком бюджете их рассчитывают.

Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т.е. исчисляют размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму пере­менных затрат в зависимости от уровня реализации.

Поскольку постоянные затраты не зависят от объемов производ­ства и реализации, их сумма остается неизменной как для статическо­го, так и для гибкого бюджета.

Анализ отклонений фактических затрат от бюджетных проводится на четырех уровнях.

На нулевом уровне сравнивают показатели фактических результа­тов деятельности организации с генеральным статическим бюджетом и выявляют положительные и отрицательные отклонения.

На первом уровне выявляют причины отклонений фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. Возможны две такие причины:

1) изменение в объеме реализации, которое определяется путем сравнения показателей двух бюджетов: статического и гибкого. Гиб­кий учет включает в себя данные о доходах и затратах, скорректиро­ванные с учетом фактического объема реализации. Статический бюд­жет, напротив, содержит данные о доходах и затратах, исчисленные исходя из запланированного объема реализации. В обоих бюджетах используют одинаковый размер затрат на единицу реализованной про­дукции. Следовательно, различия между этими бюджетами вызваны исключительно различиями в объемах реализации;

2) изменение обшей суммы затрат.

На втором уровне рассчитывают отклонения по цене ресурсов, которые показывают отличия фактической цены приобретения ресур­сов от стандартной.

На третьем уровне рассчитывают отклонения по объему исполь­зованных ресурсов.

Основные виды бюджетов и процесс их составления

Утвержденный бюджет позволяет организовывать и координировать работу подразделений предприятия. От качества информации, используемой при составлении бюджета, зависит его эффективность и качество работы структурных подразделений и предприятия в целом.

Бюджет может быть построен «снизу вверх» или «сверху вниз» (предписанный бюджет). Бюджет, составленный по принципу «снизу вверх», предусматривает сбор, обработку и передачу информации от руководителей низшего уровня управления руководителям следующего уровня управления. Основной проблемой при этом является то, что руководители низших уровней не имеют полного представления о целях и задачах, которые намечены высшим руководством, а также несогласованность, т.е. стремление каждого руководителя решать только свои узкие задачи.

При организации планирования «сверху вниз» руководитель определяет общую цель, вырабатывает стратегию, а на следующих уровнях управления разрабатываются подробные планы, вплоть до хозяйственных операций, для достижения общей цели. Недостатком такого планирования нередко является слабая осведомленность руководителей высшего уровня об особенностях производственного, технологического, снабженческого, сбытового и других процессов. Поэтому на практике чаще всего используются смешанные варианты составления бюджета.

Бюджет выполняет шесть наиболее значимых функции:

  • 1) планирование основных операций. Бюджет — это часть деятельности хозяйствующих субъектов, позволяющая организовать четкую работу по достижению поставленных целей;
  • 2) координация различных видов деятельности и работы структурных подразделений. При составлении генерального бюджета достигается согласованность интересов всех звеньев хозяйствующего субъекта;
  • 3) стимулирование руководителей для достижения поставленных целей. Генеральный бюджет определяет главную цель, на достижение которой направлена работа хозяйствующего субъекта, а руководители ЦФО формулируют задачи, которые должны быть решены ЦФО;
  • 4) контроль текущей деятельности. Бюджет в какой-то степени является стандартом, с которым сравнивают фактические результаты и выявляют отклонения;
  • 5) источник информации для оценки результатов деятельности.

На основе данных бюджета оценивается работа ЦФО и их руководителей;

6) средство обучения менеджеров. Составление бюджетов способствует изучению деятельности всего хозяйствующего субъекта и особенностей работы его структурных подразделений.

Процесс составления бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов:

  • 1) планирование деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений;
  • 2) определение показателей оценки деятельности;
  • 3) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
  • 4) корректировка планов с учетом предложений.

В зависимости от целей, задач, временного периода и некоторых ограничений выделяют разные виды бюджетов:

  • • генеральный бюджет, консолидирующий все подбюджеты в общий план, на основе которого производится управление;
  • • частный бюджет, состоящий из статей доходов и затрат и относящийся к определенному подразделению, функции или процессу;
  • • долгосрочный и краткосрочный бюджеты, различающиеся по периоду, па который они составляются;
  • • постатейный бюджет, в котором расходы классифицируются по источникам их возникновения;
  • • бюджет с временным периодом, в котором предусматривается расход по каждой статье в определенный период без возможного переноса неизрасходованных средств на следующий период;
  • • гибкий бюджет, показатели которого могут регулироваться в зависимости от уровня деловой активности. Чаще всего данные этого бюджета составляют фиксированные суммы плюс переменные от деловой активности;
  • • статический бюджет, который рассчитывают на определенный уровень деловой активности;
  • • преемственный бюджет, в основе которого лежит шаблон, а исправления отражают изменения текущих процессов;
  • • бюджет с нулевым уровнем, который составляют без шаблона.

Общий бюджет предприятия состоит из двух частей; операционного

и финансового бюджетов.

Операционный бюджет — это план доходов и расходов, связанный с ведением операционной деятельности в определенный период. Он состоит из целого ряда бюджетов — от бюджета продаж до бюджета затрат отделов, количество которых зависит от иерархической структуры организации.

Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных вложений, денежных средств, а результатом является составление прогнозного баланса.

Одной из важных составляющих бюджета предприятия является смета денежных средств, которая состоит из двух частей: первая содержит подробный план поступлений денежных средств, вторая прогноз платежей па планируемый период.

Основной источник поступлений — выручка от продаж, поэтому при составлении сметы следует опираться на данные бюджета продаж с учетом возможных отклонений (например, поступления возможны не в момент отгрузки, а через определенный период, если договором предусмотрена рассрочка платежа). Должны учитываться и возможные поступления из других источников (например, от продажи имущества, акций, в качестве займов).

Данные о суммах ожидаемых платежей берутся из различных бюджетов, предусматривающих расходы, например из бюджета закупки материалов, бюджета трудовых затрат, бюджета накладных расходов. При этом принимаются во внимание отсрочка платежей и необходимость приобретения основных средств и акций.

При составлении сметы денежных средств сопоставляют периоды и источники поступления денежных средств с периодами и источниками их расходования, что позволяет выявить периоды нехватки и излишков финансовых ресурсов. Так появляется возможность заблаговременно наметить дополнительные источники средств и определить пути наиболее эффективного использования временно свободных средств.

Бюджетирование — постоянный динамичный процесс, в котором происходит сравнение фактических данных с плановыми показателями, а по окончании планового периода проводится пофакторный анализ, выполняемый в четыре этапа.

Технология оперативного планирования, т.о. перечень используемых планов (бюджетов) и последовательность их составления, в ее «классическом» виде представлена на рис. 5.8.

Рис. 5.8. Последовательность составления бюджетов

Конечно, представленная схема планирования имеет упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.

Рассмотрим предметное содержание представленных на данной схеме планов.

Составление операционных бюджетов Бюджет продаж. В этом бюджете (табл. 5.5) представлен прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении, т.е. показаны будущие доходы, и он является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается па основе объема реализации.

Таблица 5.5

Бюджет продаж

Наименование

продукции

Количество,

шт.

Цена без НДС, руб.

Выручка без НДС, руб.

НДС,

руб.

Выручка с НДС, руб.

А

Б

В

Итого

Маркетинговые исследования дают для бюджета продаж такие показатели, как цена и объем продаж. При подготовке бюджета следует учитывать некоторые внутренние факторы — производственные мощности, совершенство технологий, возможность производства нового продукта. Из внешних факторов в большей степени следует учитывать такие, как экономическая ситуация в стране, покупательская способность населения, уровень конкуренции.

Часто используют фактические данные прошлых периодов, на основе которых с помощью математических методов и экспертных оценок строится прогноз продаж.

Бюджет производства определяет структуру и объем производства в натуральных и денежных измерителях в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 5.6).

Таблица 5.6

Бюджет производства

Наименование

продукта

НЗП на начало периода

Выпуск готовой продукции

НЗП на конец периода

Продукт 1

Продукт 2

Продукт п

Кроме количества готовой продукции, которая должна быть выпущена, бюджет производства должен отражать информацию о производственных заделах (НЗП) на начало и конец периода.

При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, следует учитывать существующие запасы готовой продукции на начало периода и желаемую величину запасов на конец периода (так называемые переходящие запасы).

Для того чтобы учесть в расчетах наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом:

Выпуск готовой продукции + Запас продукции па начало периода =

= Запас готовой продукции на конец периода —

— Количество реализуемой продукции. (5.1)

Применительно к бюджету производства балансовое уравнение примет следующий вид:

Выпуск готовой продукции = Количество реализуемой продукции +

+ Запас готовой продукции на конец периода — — Запас продукции на начало периода.

С учетом запасов НЗП определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:

Запуск продукции = Выпуск готовой продукции +

+ НЗП на конец периода — НЗП на начало периода.

На основе количественных данных о выпуске продукции составляют группу бюджетов, отражающих потребности в необходимых для этого ресурсах.

Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 5.7).

Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и незавершенной продукции. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необходимые переходящие запасы (табл. 5.8) можно определить на основе бюджета продаж и имеющейся на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия.

Таблица 5.7

Производственная программа и бюджет переходящих запасов готовой продукции

Наименование

продукции

Объем

реализации,

шт.

Срок хранения запасов на складе, дн.

Запас готовой продукции, шт.

Товарная

продукция,

шт.

на конец периода

на начало периода

А

Б

Таблица 5.8

Производственная программа и бюджет переходящих запасов НЗП

Наименование продукции

Товарная продукция, шт.

Длительность производственного цикла, дн.

Коэффициент готовности, %

Запас НЗП, шт.

Валовая продукция, шт.

на конец периода

на начало периода

А

Б

Необходимый запас готовой продукции рассчитывают по формуле

где ГПК — запас готовой продукции /-го вида на конец периода; 5; — объем реализации і-го вида продукции в будущем периоде, ti — средний срок хранения готовой продукции і-го вида на складе (в днях); Т — длительность будущего периода (в днях).

Запас готовой продукции зависит от tx — среднего срока хранения готовой продукции. Но следует ориентироваться не столько на ту ситуацию, которая сложилась на предприятии к настоящему времени, сколько па оптимальное время хранения запасов на складе.

В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения

где ТП, — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде; РПi — предполагаемый объем реализации продукции; ГПН. — запасы готовой продукции на начало периода.

Однако для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию необходим некоторый запас НЗП (см. табл. 5.8). Запасы НЗП рассчитывают аналогично запасам готовой продукции, за исключением того, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:

где НЗПК — запас незавершенной продукции /-го вида на конец периода; Вj — объем выпуска /-го вида продукции за будущий период; t, — длительность производственного цикла (в днях); Кг — коэффициент готовности НЗП (обычно принимают равным 50%).

Итак, объем выпуска валовой продукции (ВП) /-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов НЗП:

Бюджет материальных затрат (потребности в материалах) (табл. 5.9) составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель — определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции, и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода. Часто бюджет потребностей называют сметой затрат.

Предварительно составляют бюджет прямых материальных затрат (табл. 5.10) и расход материалов по видам продукции (табл. 5.11).

Таблица 5.9

Бюджет потребности в материалах

Материал

Потребность на расход, кг

Запас материала на конец периода, кг

Итого потребность в материале, кг

Запас материала на начало периода, кг

Объем закупок, кг

Цена за 1 кг, руб.

Стоимость закупок, тыс. руб.

У

Итого

Таблица 5.10

Бюджет прямых материальных затрат

Наименование

материала

Потребность по видам продуктов, ед.

Потребность всего, ед.

Учетная

цена,

руб-

Стоимость,

руб-

продукт 1

продукт 2

продукт п

Материал 1

Материал 2

Материал п

Таблица 5.11

Расход материалов по видам продукции

Материал

Продукция А

Продукция В

Итого потребность на расход

на 1 шт.

на объем

на 1 шт.

на объем

Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность в материалах в натуральном выражении можно рассчитать по следующей формуле:

где М — потребность в материалах; Н — норма расхода на единицу продукции; Q — объем производства; Мк — запас материалов на конец периода.

Однако существуют материалы, расход которых зависит не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода Т (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется формула

Объем закупок равен разности между потребностью в материалах и запасом, имеющимся на предприятии к началу планового периода:

где 3 — объем закупок (в натуральном выражении); Мн — запас материалов на начало периода.

Стоимость закупок равна

где 3 — объем закупок (в натуральном выражении); Ц — цена.

Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок и среднего срока оплаты составляется график оплаты кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана).

При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы (см. балансовое уравнение — формула (5.1)):

Количество заготавливаемых материальных ресурсов =

= Производственная потребность в материальных ресурсах +

+ Запасы материальных ресурсов па конец периода — — Запасы материальных ресурсов на начало периода.

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 5.12).

Таблица 5.12

Бюджет прямых затрат на оплату груда

Категория

персонала

Потребности по видам продуктов, нормо-ч

Потребность всего, нормо-ч

Часовая ставка, руб.

Всего по сдельной оплате, руб.

Прочие выплаты, руб.

Всего на оплату труда, руб.

продукт 1

продукт 2

продукт п

1-я

2-я

п-я

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на базе производственной программы.

Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость одного человеко-часа (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты.

План потребности в мощностях (табл. 5.13) отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде.

Таблица 5.13

План потребности в мощностях

Вид оборудования

Потребность но видам продуктов, машино-ч

Потребность всего, машино-ч

Стоимость

машино-ч,

руб.

Стоимость всего,

руб.

продукт 1

продукт 2

продукт п

Оборудование 1

Оборудование 2

Оборудование п

Бюджет общепроизводственных затрат (табл. 5.14) отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана.

Таблица 5.14

Бюджет общепроизводственных затрат

Статьи затрат

Сумма, руб.

Статья 1

Статья 2

Статья п

Итого

Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными (табл. 5.15).

Таблица 5.15

Примерный бюджет общепроизводственных затрат с разделением затрат на переменные и постоянные

Статья затрат

Сумма, руб.

Переменные расходы всего, в том числе:

вспомогательные материалы

заработная плата вспомогательных рабочих

премиальный фонд

двигательная электроэнергия

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Постоянные расходы всего, в том числе:

амортизация

заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов

электроэнергия на освещение

ремонт, техобслуживание

Итого

Статьями бюджета общепроизводственных затрат могут быть:

  • • оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;
  • • амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;
  • • ремонт основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов и материалов;
  • • содержание аппарата управления цеха;
  • • содержание прочего цехового персонала;
  • • амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;
  • • другие статьи затрат общецехового назначения.

Бюджет цеховой (производственной) себестоимости продукции содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде (табл. 5.16).

Таблица 5.16

Бюджет цеховой (производственной) себестоимости продукции

Статья затрат

Продукция А

Продукция Б

Всего

на единицу

на объем

на единицу

на объем

Переменные затраты

Окончание табл. 5.16

Статья затрат

Продукция А

Продукция Б

Всего

на единицу

на объем

на единицу

на объем

Итого материалов

Прямые затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Итого переменных затрат

Постоянные затраты

Вспомогательные материалы

Энергозатраты

Фонд оплаты труда

Отчисления

Ремонт, техобслуживание

Амортизация

Итого постоянные затраты

Всего цеховая себестоимость

В бюджет цеховой (производственной) себестоимости продукции сведены воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов НЗП. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.

Затраты па материалы есть произведение норм расхода материалов па цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем если на предприятии применяется система direct costing, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной за данный период.

Бюджет общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом (табл. 5.17) и составляется по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.

Таблица 5.17

Бюджет общехозяйственных затрат

Статья затрат

Сумма, руб.

Амортизация

Фонд оплаты труда

Отчисления

Представительские расходы

Энергозатраты, коммерческие услуги

Услуги сторонних организаций

Налоги в составе себестоимости

Прочие

Итого

Статьями затрат бюджета общехозяйственных затрат могут быть:

  • • заработная плата аппарата управления предприятием;
  • • командировки и перемещения;
  • • содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
  • • амортизация основных средств и их содержание;
  • • охрана труда;
  • • подготовка кадров;
  • • организованный набор рабочей силы;
  • • налоги, сборы и отчисления;
  • • непроизводительные затраты и др.

Бюджет коммерческих расходов отражает расходы, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде (табл. 5.18).

Таблица 5.18

Бюджет коммерческих расходов

Статья затрат

Продукция А

Продукция Б

Всего

на единицу

на объем

на единицу

на объем

Переменные затраты

Транспортировка

Упаковка

Комиссионные (5% от стоимости)

Итого переменных затрат

Постоянные затраты

Реклама и стимулирование сбыта

Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта

Окончание табл. 5.18

Статья затрат

Продукция А

Продукция Б

Всего

на единицу

на объем

на единицу

на объем

Отчисления

Услуги сторонних организаций и прочие расходы

Итого постоянных затрат

Итого коммерческих расходов

Бюджет коммерческих расходов включает в себя затраты текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные. Например, затраты на комиссионные являются переменными и рассчитываются по формуле

Комиссионные = Процент комиссионных • Объем реализации.

Затраты на рекламу — постоянные.

Составление финансовых бюджетов

Цель финансового бюджета — разработать прогнозный баланс предприятия, который является результатом финансовых и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде. «Доходная» часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации, «расходная» — па основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, бюджета общехозяйственных затрат, бюджета коммерческих затрат (табл. 5.19).

Таблица 5.19

Бюджет доходов и расходов

Показатель

Продукция А

Продукция Б

Всего,

руб.

В процентах к выручке

на 1 шт., руб.

на объем, руб.

на 1 шт., руб-

на объем, руб.

Выручка

НДС

Выручка без НДС

Окончание табл. 5.19

Показатель

Продукция А

Продукция Б

Всего,

руб.

В процентах к выручке

на 1 шт., руб.

на объем, руб.

на 1 шт., руб.

на объем, руб.

Переменные затраты

Материалы

Прямые затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Переменные коммерческие расходы

Итого переменных затрат

Маржинальная

прибыль

Постоянные затраты

Вспомогательные

материалы

Энергозатраты

Фонд оплаты труда

Отчисления

Ремонт, техобслуживание

Амортизация

Постоянные коммерческие расходы

Административные

расходы

Итого постоянных затрат

Итого издержек

Прибыль

Бюджет капитальных вложений (инвестиций) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования (табл. 5.20). Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них представляет собой комплексную задачу всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет

о прибыли и убытках, прогнозный баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным затратам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

Таблица 5.20

Бюджет капитальных вложений (инвестиций)

Наименование

проекта

Направление инвестиций

Всего

Приобретение

оборудования

Работы, выполняемые собственными силами

Услуги сторонних организаций

Проект 1

Проект 2

Проект п

Итого

Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути, это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе.

Бюджет движения денежных средств должен обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.

При подготовке бюджета движения денежных средств используется информация из рассмотренных ранее бюджетов. Например, из плана продаж берут информацию о суммах поступления денежных средств от реализации продукции, из бюджета прямых материальных затрат — данные о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов, из бюджета прямых затрат на оплату труда — информацию о суммах выплат по заработной плате и социальным отчислениям (табл. 5.21).

Таблица 5.21

Бюджет движения денежных средств производственной компании

Показатель

Неделя

Всего

1-я

2-я

3-я

4-я

Начальное сальдо

Текущая деятельность

Поступления от продаж

В том числе выплаты по операционной деятельности:

закупки сырья и материалов

Окончание табл. 5.21

Показатель

11 еде л я

Всего

1-я

2-я

3-я

4-я

заработная плата

налоги

аренда

коммунальные платежи

Сальдо денежных средств по текущей деятельности

Финансовая деятельность

Дивиденды и другие поступления от дочерних компаний

Поступление денежных средств от кредитов

Возврат кредитов

Процентные платежи

Сальдо денежных средств по финансовой деятельности

Инвестиционная деятельность

Инвестиции по проектам, в том числе:

проект 1

проект…

Возврат инвестиций

Сальдо денежных средств по инвестиционной деятельности

Конечное сальдо

Для этого необходимо проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность. Условия погашения дебиторской задолженности: нужно выяснить, сколько процентов от общего объема реализации текущего месяца составляет поступление денежных средств; сколько процентов дебиторской задолженности текущего месяца будет ликвидировано в следующем периоде; куда поступают средства — в кассу или на расчетный счет.

Условия погашения кредиторской задолженности: необходимо, в частности, определить, как часто производится выплата заработной платы и за какой месяц, возникает ли большая задолженность по заработной плате, сколь регулярно оплачиваются счета кредиторов, как оплачиваются накладные расходы.

Следует учесть минимальное сальдо денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия, проанализировать данные о внешнем финансировании — размере необходимых кредитов для покрытия дефицита оборотных средств, выяснить, планируются ли капитальные вложения.

Прогнозный баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый батане предприятия па конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, это планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начато бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования.

Принято различать основные и вспомогательные бюджеты (планы). Рассмотренные выше виды планов относят к основным. Вспомогательные бюджеты обеспечивают составление основных. Например, для составления бюджета движения денежных средств, относящегося к категории основных, могут быть подготовлены вспомогательные планы: график поступления денежных средств от реализации и график налоговых выплат.

Глава 5

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, ЕГО РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ

  1. Понятие о бюджетировании, его особенности

Для учета затрат как ключевого вопроса управленческого учета немаловажен не только подсчет произведенных затрат, но и прог­нозирование их размера на ближайшую перспективу.

Бюджетное планирование, являющееся самым детализиро­ванным уровнем прогнозирования, представляет собой процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным подразделени­ям или функциональным сферам организации, разработанных на основе утвержденных высшим руководством программ.

Бюджетирование (от англ. budgeting) — это процесс согласо­ванного планирования работы и управления деятельностью под­разделений с помощью смет и экономических показателей.

Бюджетирование непосредственно связано с управлением затратами и управленческим учетом, является его составной частью. Экономически эффективная деятельность любого предприятия возможна только в случае, если имеются четко за­данные напряженные, но реальные для выполнения стоимост­ные параметры затрат и результатов. С помощью бюджетов про­изводства, затрат, себестоимости произведенной и реализован­ной продукции и определяются такие параметры.

Бюджет — финансовый план, охватывающий все стороны де­ятельности организации и позволяющий сопоставлять все поне­сенные затраты с полученными результатами деятельности.

Бюджет может быть составлен на краткосрочный период (не­деля, месяц) или на год. Главное требование, предъявляемое к бюджетам, — не минимизировать, а оптимизировать затраты.

Процесс составления организацией бюджета называется бюд­жетным циклом, который состоит из следующих этапов:

  • планирование деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений с учетом особенностей функциони­рования всех центров ответственности;

  • определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

  • обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

  • корректировка планов с учетом предложенных поправок.

Основные функции бюджетов:

  • планирование или составление ежегодных планов как не­отъемлемой части перспективного планирования;

  • координация и связь.

При составлении краткосрочного бюджета необходимо опре­делить роль структурных подразделений и руководителей различ­ных служб с учетом их различных интересов, т. е. деятельность структурных подразделений должна быть скоординирована по вертикали и горизонтали:

  • коммуникация — налаженная передача информации между руководством и структурными подразделениями; скоординиро­ванный план (бюджет) должен быть доведен до всех подразделе­ний, чтобы обеспечить взаимосвязь между ними;

  • мотивация или стимулирование — при составлении бюдже­та происходит включение различных подразделений и служб в обшую систему планирования, поэтому должна быть обеспечена эффективная служба мотивации действий и система стимулов;

  • оценка эффективности деятельности.

Действует по принципу обратной связи, т.е. если в производ­ственный процесс включаются структурное подразделение и конкретные лица, то их деятельность должна быть оценена и сти­мулирована.

  1. Методы составления и виды бюджетов

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджета: генеральные и частные; гибкие и статичные.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель — объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называе­мые частными бюджетами. В табл. 5.1 представлена классифика­ция бюджетов по различным признакам.

Генеральный (главный) бюджет любой организации состоит из двух частей: операционный бюджет; финансовый бюджет. Операционный и финансовый бюджеты состоят из ряда частных

бюджетов, которые взаимозависимы и взаимообусловлены. По­следовательность составления бюджетов организации представ­лена на рис. 5.J.

Таблица 5.1

Классификация бюджетов

Признак

Классификация

В зависимости от объема производ­ства

Гибкий

Фиксированный (жесткий):

а) от достигнутого;

б) альтернативный;

в) «с нуля»

В зависимости от вида центра ответ­ственности

Бюджет центров затрат Бюджет центров прибыли Бюджет центров выручки Бюджет центров инвестиций

В зависимости от видов ресурсов

Материальные

Трудовые

Ресурсные (вода, электроэнергия, газ)

В зависимости от роли для приня­тия управленческих решений

Основные

Вспомогательные

В отличие от финансовой отчетности форма бюджета не стан­дартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совме­стно с руководителями центров ответственности. Процесс разра­ботки идет снизу вверх.

Разработка операционного бюджета начинается с определе­ния плана продаж. Это наиболее ответственный момент процес­са планирования, предполагающий исследование рынка, опреде­ление динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов. Бюджет продаж оп­ределяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. При пла­нировании объема продаж используют различные методы: ста­тистические прогнозы с применением математических методов; экспертные оценки специалистов отдела сбыта и т. д. Исходя из бюджета продаж, разрабатывают бюджет производства, на осно­ве которого составляются бюджеты закупки материалов, затрат по труду, общепроизводственных расходов.

б)

Рис. 5.1. Схема генерального бюджета организации: а — операционный бюджет; б — финансовый бюджет

Далее готовят бюджет затрат по маркетингу и бюджет ком­мерческих расходов. Конечной целью работы над бюджетом яв­ляется разработка плана прибылей и убытков.

Составление финансового бюджета проходит в три этапа, если предполагаются капитальные вложения, или в два этапа, начиная с разработки бюджета денежных средств и заканчивая разработкой прогнозируемого баланса. В табл. 5.2 представлена краткая характеристика бюджетов в зависимости от методики их составления.

Таблица 5.2

Ъшы бюджетов и их характеристика

Тип бюджета

Характеристика

Бюджеты, пост­роенные по принципу «сни­зу вверх» и «сверху вниз»

Бюджеты, построенные по принципу «снизу вверх» пре­дусматривают сбор и постепенную передачу информа­ции от исполнителей к менеджерам нижнего уровня и далее, к руководству компании. Основной недостаток таких бюджетов — значительная трата времени и сил на процесс согласования. В процессе передачи бюджетов от одного уровня к другому показатели могут изменять­ся, что искажает исходную информацию.

Бюджеты, построенные по принципу «сверху вниз» рабо­тают по обратному принципу. Недостатком этого типа бюджетов считается то, что не учитывается мнение са­мих исполнителей, а руководство зачастую не обладает полной информацией, необходимой для бюджетиро­вания.

На практике, как правило, применяются смешанные варианты, содержащие в себе черты обоих типов

Долгосрочные и

краткосрочные

бюджеты

В западной практике долгосрочным бюджетом считается бюджет, составленный на срок один год и более, а крат­косрочным — на период не более одного года. В России «горизонт прогнозирования» составляет от полугола до полутора-двух лет. Таким образом, в российских усло­виях краткосрочными можно считать квартальные бюд­жеты и менее, а долгосрочными — от полугода до года. Часто долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяются в единый процесс. В этом случае крат­косрочный бюджет составляется в рамках разработан­ного долгосрочного и поддерживает его, а долгосроч­ный уточняется по окончании каждого периода крат­косрочного планирования

Тип бюджета

Характеристика

Непрерывный

(скользящий)

По мере того как заканчивается месяц (квартал), к «ста­рому» бюджету добавляется новый. В российских усло­виях этот вид бюджета целесообразно использовать в связи с- высокой степенью неопределенности. Бюдже­тирование можно построить так: на первый квартал планового года построить максимально подробный бюджет, далее бюджеты могут быть уже более приблизи­тельными и уточняться по мере исполнения

Постатейный

Предусматривает жесткое ограничение суммы по каж­дой отдельной статье расходов без возможности перено­са в другую статью

С временным периодом

Этот термин означает систему бюджетирования, в кото­рой неизрасходованный остаток средств не переносится на следующий период. Недостаток такого метода в не­равномерности расходования средств, так как в конце периода менеджеры начинают в срочном порядке тра­тить остатки неоптимальным образом, опасаясь, что в случае «недорасхода» руководство сократит бюджет на следующий период

Статичные (жесткие) и гиб­кие

В статичном типе бюджета цифры находятся вне зави­симости от объемов производства, в то время как при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зави­симость от некоего параметра (как правило, объема производства или продаж).

Гибкий бюджет составляется в основном по переменным статьям затрат и показывает величину затрат при различ­ных объемах производства соответствующего центра от­ветственности и организации в целом. По принципу гиб­кого бюджета планируют сметы затрат на основные и вспомогательные материалы, сдельную зарплату и др. Он играет важную роль при распределении ресурсов органи­зации на текущие и стратегические цели.

Жесткий бюджет представляет собой совокупность постоянных затрат, которые не зависят непосредствен­но от объема производства. Существует несколько раз­новидностей жестких бюджетов: бюджет от достигнуто­го (преемственный бюджет), альтернативный бюджет (предполагающий несколько вариантов развития собы­тий), бюджет «с нуля»

Тип бюджета

Характеристика

С нулевым уров­нем, преем­ственные и предполагаю­щие несколько вариантов раз­вития событий

Бюджет с нулевым уровнем — бюджет, который каждый раз составляется заново, «с нуля». У преемственного бюджета есть нечто вроде шаблона, в который лишь вносятся коррективы, отражающие текущие измене­ния, что намного снижает объем усилий и времени, зат­рачиваемых на бюджетный процесс. Однако он может привести к тому, что в процессе бюджетирования будут повторяться одни и те же ошибки, которых можно было бы избежать при составлении бюджета «с нуля».

Трети й вид бюджета предполагает наличие нескольких ва­риантов развития событий и в зависимости от склады­вающейся ситуации выбирается наиболее подходящий вариант. В этом случае некоторые статьи бюджетов име­ют несколько значений, из которых в результате выби­рается одно

Недостижимые и неприемлемые

Бюджет будет недостижимым, если на практике целей, заложенных в нем, достичь не удастся.

Неприемлемым считается бюджет, цели которого дости­жимы, но не выгодны для предприятия

Генеральные и частные

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным (общим). Его цель — объединить и суммировать сметы и планы под­разделений предприятия, называемых частными бюд­жетами

  1. Учет отклонений в бюджетировании

Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности предприятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими. Поэтому по заверше­нии планового периода составляются отчеты о деятельности предприятия, в которых сравниваются проектируемые и факти­ческие показатели. В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на ста­тичные (жесткие, фиксированные) и гибкие.

В статичном бюджете доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. При сравнении статичного бюдже­та с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности предприятия, т.е. все фактичес­кие результаты сравниваются с прогнозируемыми в зависимости от достигнутого объема реализации.

Возможности более детального анализа деятельности пред­приятия статичный бюджет не предоставляет. В этих целях используется гибкий бюджет, который составляется не для конк­ретного уровня деловой активности предприятия, а для опреде­ленного диапазона, т. е. им предусматривается несколько вариан­тов объемов реализации. Для каждого возможного уровня реали­зации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависи­мости от изменения уровня реализации и представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с за­планированными показателями, В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

Анализ отклонений фактических затрат от бюджетных прово­дится на следующих уровнях:

Нулевой уровень. Сравниваются показатели фактических ре­зультатов деятельности с генеральным статичным бюджетом и выявляются благоприятные и неблагоприятные отклонения;

Первый уровень. Задача первого уровня — выявить, за счет че­го произошли отклонения фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. Возможны две причины:

  • изменение в реализации;

  • изменение общей суммы затрат.

Для выявления отклонений в объеме реализации сравнива­ются показатели двух бюджетов: статичного и гибкого. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации.

Отклонение в зависимости от объема продаж определяется по формуле

П„ = {Количество реализованной продукции по гибкому бюджету —

— Количество реализованной продукции по статичному бюджету) х х Запланированная величина маржинального дохода.

Отклонение от гибкого бюджета (изменение общей суммы затрат) является результатом отклонений двух составляющих затрат: отклонение в цене и отклонение по производительности, которые определяются на последующих этапах проведения ана­лиза;

Второй уровень. Данный уровень отклонений от гибкого бюд­жета предполагает расчет отклонений по цене ресурса, который показывает, насколько фактическая цена приобретения ресурсов отличается от стандартной.

Отклонение затрат по цене = Разница между нормативной и фактической ценами приобретения ресурсов х Фактический объем использованных ресурсов.

Третий уровень. Задача заключительного уровня анализа сос­тоит в расчете отклонений по объему использованных ресурсов, которые позволяют определить степень эффективности исполь­зования приобретенных ресурсов.

Отклонение затрат по производительности ~ (Фактический объем использо­ванных ресурсов — Планируемый объем использованных ресурсов) ж х Стандартная цена на ресурсы.

Вопросы для самопроверки

  1. Что понимается под бюджетированием?

  2. Каковы основные функции бюджетов?

  3. По каким признакам классифицируются бюджеты?

  4. Каков состав операционных бюджетов?

  5. Какой порядок формирования финансового бюджета?

  6. Чем отличаются гибкие и статичные бюджеты?

  7. Какой горизонт планирования долгосрочных и краткосрочных бюджетов?

  8. Чем отличаются недостижимые и неприемлемые бюджеты?

  9. Какова цель анализа отклонений бюджетных и фактических показателей?

  10. На каком этапе анализа отклонений определяется эффектив­ность использования ресурсов?

Бюджетирование как метод финансового планирования деятельности организации

Как известно, бюджетирование — это производственно-финансовое планирование деятельности предприятия путем составления общего бюджета предприятия, а также бюджетов отдельных подразделений с целью определения их финансовых затрат и результатов. Назначение бюджетирования на предприятии заключается в том, что это основа планирования и принятия управленческих решений на предприятии, оценки всех аспектов финансовой состоятельности предприятия, контроля и управления материальными и денежными ресурсами предприятия, укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам предприятия в целом и собственникам его капитала.

На каждом предприятии может быть своя специфика бюджетирования в зависимости как от объекта финансового планирования, так и от системы финансовых и нефинансовых целей. Поэтому, говоря о назначении бюджетирования, необходимо помнить, что в каждой компании в качестве управленческой технологии оно может преследовать свои собственные цели и использовать свои собственные средства, свой инструментарий.

Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений.

Общий (основной) бюджет — это скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий блоки отдельных бюджетов и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.

В основном бюджете в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежные потоки и поддерживающие планы. Основной бюджет представляет итог многочисленных обсуждений и решений о будущем предприятия, обеспечивает как оперативное, так и финансовое управление.

Расчеты, осуществляемые в процессе формирования бюджета предприятия, позволяют в полном объеме и своевременно определить необходимую сумму денежных средств на реализацию принятых решений, а также источники поступления этих средств (собственные, кредитные, средства инвестора и т. п.).

Обратите внимание!

Эффект от разработки бюджета состоит в повышении степени гибкости предприятия из-за возможности предвидеть результаты управленческих действий, определить базовые установки для каждого направления деятельности предприятия и рассчитать разные варианты, заранее подготавливая ответные действия на возможные изменения как во внешней, так и во внутренней среде.

Кроме того, функции бюджета изменяются в зависимости от того, в какой фазе формирования и реализации он находится. В начале отчетного периода бюджет представляет собой план продаж, расходов и других финансовых операций в наступающем периоде. В конце он играет роль измерителя, позволяющего сравнивать полученные результаты с плановыми показателями и корректировать дальнейшую деятельность.

Для полного осмысления бюджетирования необходимо перечислить функции, которые оно выполняет:

1) аналитическую:

  • ·переосмысление бизнес-идеи;

  • ·коррекция стратегии;

  • постановка дополнительных целей;

  • анализ операционных альтернатив;

2) финансового планирования: вынуждает планировать и тем самым обдумывать будущее;

3) финансового учета: вынуждает учитывать и обдумывать совершенные действия в прошлом и тем самым помогает принимать правильные решения в будущем;

4) финансового контроля:

  • позволяет сравнивать поставленные задачи и полученные результаты;

  • выявляет слабые и сильные стороны;

5) мотивационную:

  • осмысленное принятие плана;

  • ясность постановки целей;

  • наказание за срыв;

  • поощрение за выполнение и перевыполнение;

6) координационную: координация функциональных блоков оперативного планирования;

7) коммуникационную:

  • согласование планов подразделений компании;

  • нахождение компромиссов;

  • закрепление ответственности исполнителей.

В общем случае можно выделить пять этапов постановки системы бюджетирования в организации (рис. 1).

Цель первого этапа (формирования финансовой структуры) — разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов.

На втором этапе (создание структуры бюджетов) определяется общая схема формирования сводного бюджета предприятия.

В результате проведения третьего этапа формируется учетно-финансовая политика организации, то есть правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и контроле (мониторинге) выполнения бюджетов.

Рис. 1. Этапы постановки системы бюджетирования

Четвертый этап направлен на разработку регламента планирования, определяющего процедуры планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения бюджетов, а также текущей корректировки бюджетов.

Пятый этап (внедрение системы бюджетирования) включает работы по составлению операционного и финансового бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям.

Выделяют три основных подхода к процессу бюджетирования:

  • «сверху вниз»;

  • «снизу вверх»;

  • «снизу вверх/сверху вниз».

Подход «сверху вниз» означает, что высшее руководство осуществляет процесс бюджетирования с минимальным привлечением менеджеров подразделений и отделов нижнего уровня. Такой подход дает возможность полностью учитывать стратегические цели компании, уменьшить затраты времени и избежать проблем, связанных с согласованием и агрегированием отдельных бюджетов. Вместе с тем недостаток данного подхода — слабая мотивация менеджеров нижнего и среднего звена относительно достижения целей.

Подход «снизу вверх» применяется на больших предприятиях, где руководители отделов составляют бюджеты участков, отделов, которые потом обобщаются в бюджеты цеха, производства и завода соответственно. Средним и высшим руководителям в этом случае предстоит согласование и координация различных бюджетных показателей. Один из недостатков этого подхода заключается в том, что плановые показатели по расходам завышаются, а по доходам занижаются, чтобы при выполнении получить незаслуженное вознаграждение.

Подход «снизу вверх/сверху вниз» является самым сбалансированным и позволяет избежать негативных последствий двух своих предшественников. При таком подходе высшее руководство дает общие директивы относительно целей компании, а руководители нижнего и среднего звена подготавливают бюджет, направленный на достижение целей компании.

Важно!

Бюджетирование деятельности предприятия реализуется на основе системы мероприятий, документов и управленческих воздействий и включает в себя совокупность взаимосвязанных плановых документов, в которых с обоснованной степенью детализации показателей отражена планируемая деятельность как отдельных центров финансовой ответственности (ЦФО), так и всего предприятия; управленческие воздействия на ЦФО, ориентированные на минимизацию отклонений от бюджета с учетом изменений внешней среды; отчетность ЦФО, позволяющую оперативно, с определенным временным интервалом, анализировать и контролировать выполнение бюджетов отдельными ЦФО и достижение запланированных финансовых результатов предприятием в целом.

Как и любое явление, бюджетирование имеет свои положительные и отрицательные стороны.

Достоинства бюджетирования:

· оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива;

· позволяет координировать работу предприятия в целом;

· анализ бюджетов позволяет своевременно вносить корректирующие изменения;

· позволяет учиться на опыте составления бюджетов прошлых периодов;

· позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов;

· способствует процессам коммуникаций;

· помогает менеджерам низового звена понять свою роль в организации;

· служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов.

Недостатки бюджетирования:

· различное восприятие бюджетов у разных людей (например, бюджеты не всегда способны помочь в решении повседневных, текущих проблем, не всегда отражают причины событий и отклонений, не всегда учитывают изменения условий; кроме того, не все менеджеры обладают достаточной подготовкой для анализа финансовой информации);

· сложность и дороговизна системы бюджетирования;

· если бюджеты не доведены до сведения каждого сотрудника, то они не оказывают практически никакого влияния на мотивацию и результаты работы, а вместо этого воспринимаются исключительно как средство для оценки деятельности работников и отслеживания ошибок;

· бюджеты требуют от сотрудников высокой производительности труда; в свою очередь, сотрудники противодействуют этому, стараясь минимизировать свою нагрузку, что приводит к конфликтам, вызывает состояние подавленности, страха, а следовательно, снижает эффективность работы;

· противоречие между достижимостью целей и их стимулирующим эффектом: если достичь поставленных целей слишком легко, то бюджет не имеет стимулирующего эффекта для повышения производительности; если слишком сложно — стимулирующий эффект пропадает, поскольку никто не верит в возможность достижения целей.

Организация бюджетирования на предприятиии

Бюджет предприятия всегда разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Правильный выбор продолжительности бюджетного периода является важным фактором эффективности бюджетного планирования предприятия.

Обратите внимание!

Как правило, сводный бюджет организации составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год). Это объясняется тем, что за такой промежуток времени выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. Индикативно, то есть без утверждения в качестве системы целевых показателей и нормативов, обязательных к исполнению, некоторые показатели бюджетов могут устанавливаться на более продолжительный период (три-пять лет).

Внутри бюджетного периода каждый из бюджетов имеет разбивку на подпериоды. Бюджетирование — процесс составления и реализации данного документа в практической деятельности предприятия. Бюджетный процесс не ограничивается лишь стадией составления сводного бюджета. Вообще процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, включающий три последовательных этапа: этап разработки и проекта сводного бюджета; утверждение проекта бюджета и включение его в структуру научно обоснованного бизнес-плана организации; анализ исполнения бюджета по итогам текущего года (рис. 2).

Бюджетный цикл включает период времени от начала первого этапа до завершения третьего. Бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего года. Таким образом, анализ исполнения бюджета — это одновременно и отправная, и завершающая стадия бюджетного цикла.

Рис. 2. Этапы бюджетного процесса предприятия

Рассмотрим подробнее содержание этапов.

Первый этап (стадия разработки проекта сводного бюджета) заключается в составлении предварительного проекта бюджета на очередной плановый год. Особое внимание при этом уделяется оценке выполнения планов прибыли и рентабельности. Такая оценка основывается на тщательной разработке состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. На этом этапе оценивается производственная программа (ее качественные и количественные параметры, изменения ценовой и кредитной политики) и определяется новый производственный потенциал коммерческой организации на основе анализа рациональности использования активов, освоения новых технологий и видов продукции. Составленный предварительный проект бюджета корректируется в связи с изменением внешних и внутренних условий.

На этом этапе требуется работа большого числа задействованного рядового персонала планово-экономических служб и структурных подразделений, которым утверждаются бюджетные задания: цехи основного производства, коммерческая дирекция (отдел сбыта), отдел материально-технического снабжения и пр.

Второй этап (стадия утверждения) сводится к составлению окончательного проекта бюджета и включения его в структуру научно обоснованного бизнес-плана предприятия.

На малых предприятиях сводный бюджет, как правило, разрабатывается бухгалтерией и утверждается президентом организации.

На средних и крупных предприятиях решение об утверждении сводного бюджета могут принимать:

  • правление организации, в состав которого входит высшее руководство;
  • президент организации (в этом случае правление организации представляет собой консультативный орган при президенте)
  • совет директоров организации;
  • общее собрание акционеров (совет директоров подает проект сводного бюджета на утверждение общему собранию акционеров).

Утвержденный бюджет рассматривается как руководство к действию.

Третий этап — анализ исполнения бюджета по итогам истекшего года. На этом этапе делается анализ финансового состояния предприятия, на основе которого вносятся необходимые коррективы в тактику и стратегию экономического развития организации. Для того чтобы система бюджетирования была эффективной, необходим ряд обязательных условий, без которых эта система попросту не сможет работать.

Во-первых, предприятие должно располагать соответствующей методологической и методической базой разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета, а работники управленческих служб должны быть достаточно квалифицированными, чтобы уметь применять эту методологию на практике.

Во-вторых, для того чтобы разрабатывать бюджет, контролировать и анализировать его исполнение, нужна соответствующая количественная информация о деятельности предприятия, достаточная для того, чтобы представить себе его реальное финансовое состояние, движение товарно-материальных и финансовых потоков, основные хозяйственные операции. Следовательно, на предприятии должна существовать система управленческого учета, регистрирующая факты хозяйственной деятельности, необходимые для обеспечения процесса составления, контроля и анализа сводного бюджета. Система управленческого учета на предприятии составляет основу учетного блока (компонента) бюджетного процесса.

В-третьих, бюджетный процесс не происходит в «безвоздушном пространстве» — он всегда реализуется через соответствующую организационную структуру и систему управления, существующие на предприятии.

Понятие организационной структуры включает в себя количество и функции служб аппарата управления, в чьи обязанности входит разработка, контроль и анализ бюджета предприятия; совокупность структурных подразделений, являющихся объектами бюджетирования, то есть теми центрами ответственности, которыми назначается бюджетный план и которые ответственны за его исполнение.

Обратите внимание!

Система управления бюджетированием — это регламент взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, закрепляющий в соответствующих внутренних нормативных актах и инструкциях обязанности каждого подразделения на каждой стадии бюджетного процесса. Бюджетный процесс является непрерывным и повторяющимся (регулярным). Точно так же регулярно, в соответствующие сроки из аппарата управления, из структурных подразделений должна поступать учетная информация, необходимая для его обеспечения.

С другой стороны, структурные подразделения должны своевременно получать из аппарата управления бюджетное задание и коррективы, вносимые в него в течение бюджетного периода. Следовательно, важнейшей составляющей регламента бюджетного процесса является внутренний документооборот — совокупность регулярных, закрепленных в соответствующих внутренних актах и инструкциях информационных потоков подразделений предприятия в процессе разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета.

В-четвертых, процесс разработки, контроля и анализа исполнения бюджета предполагает регистрацию и обработку больших массивов информации, что затруднительно сделать вручную. В бюджетном процессе уровень оперативности и качества учетно-аналитической работы существенно повышается, а количество ошибок сокращается при использовании программно-технических средств. Программно-технические средства, используемые структурами предприятия, задействованными в бюджетном процессе, составляют программно-технический блок системы бюджетирования.

В бюджетном процессе можно выделить:

1) аналитический блок, который включает:

· методологию составления, контроля и анализа сводного бюджета;

· методики по отдельным подбюджетам;

2) учебный блок, который включает:

· бухгалтерский учет;

· оперативный учет;

· сбор информации о состоянии рынка;

3) организационный блок, который включает:

· функции подразделений;

· регламент взаимодействия;

· систему взаимодействия;

4) программно-технический блок, который включает:

· технические средства;

· программное обеспечение.

Все четыре компонента бюджетного процесса тесно связаны между собой и составляют инфраструктуру системы бюджетирования на предприятии.

Так, например, внутренний документооборот находится на стыке учетного и организационного блоков, так как, с одной стороны, он охватывает совокупность информационных потоков, напрямую определяемых действующей системой управленческого учета, с другой же — он жестко закреплен внутренним регламентом в виде ряда внутренних нормативных актов, а это уже является частью системы управления.

Выводы

Важным фактором, определяющим эффективность реализации процесса бюджетирования, является точное следование иерархии целей, целевых показателей, мероприятий и бюджетов, затрагивающих несколько уровней управления. Основным элементом в данном случае является иерархия целей.

Цели нижнего уровня управления должны соответствовать целям верхнего уровня управления. Только так на предприятии может быть выстроена эффективная стратегия развития. Целевые показатели, являющиеся количественными измерителями целей, также должны быть связаны между собой четкой иерархической зависимостью. Однако это не означает, что показатели на всех уровнях управления должны быть одними и теми же. Связь между показателями должна строиться в соответствии со связью между экономическими явлениями, которые эти показатели отражают.

Что касается мероприятий, то здесь иерархическая связь может быть двух видов. Первый вид мероприятий проводится централизовано на верхнем уровне управления и затрагивает ряд подразделений, в которых разрабатываются свои мероприятия, но в русле проводимого «наверху». Второй же вид реализуется только на нижнем уровне и связан с верхним уровнем управления через бюджеты.

Стадии бюджетного процесса

Бюджетный процесс – это сложный правовой механизм, в котором выделяются следующие стадии:

1) составление проектов бюджетов и государственных внебюджетных фондов;

2) рассмотрение и утверждение проектов бюджетов;

3) исполнение бюджетов;

4) составление, рассмотрение и утверждение отчетов по рассмотрению бюджетов.

Составление проекта бюджета — первая стадия в бюджет­ном процессе. Ее целью является подготовка реального, экономи­чески обоснованного проекта бюджета. Правовые основы состав­ления проектов бюджетов определены в ст. 169—184 БК РФ. При этом в ст. 184 БК РФ особо выделен порядок составления проекта федерального бюджета. В законах субъектов РФ, а также в поста­новлениях представительных органов местного самоуправления, посвященных бюджетному процессу, могут содержаться нормы, регулирующие порядок составления региональных и местных бюджетов.

В Российской Федерации составление проектов бюджетов входит в компетенцию исполнительных органов власти и местного самоуправления. Непосредственное составление проектов бюджетов на федеральном уровне осуществляет Министерство финансов РФ, а на региональном и местном уровнях — финансо­вые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Составление проектов бюджетов различных уровней бюдже­тов системы РФ осуществляется не синхронно, а сдвинуто во времени. В субъектах РФ и в муници­пальных образованиях процесс составления проектов бюджетов сдвинут во времени на два—три месяца вперед по отношению к составлению проекта федерального бюджета, так как бюдже­ты этих уровней зависят от показателей федерального бюджета в плане формирования их доходной части. Дополнительного времени требует и взаимоувязка бюджетов субъектов РФ с бюд­жетами входящих в них муниципальных образований.

Согласно ст. 184 БК РФ порядок и сроки составления проектов федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ устанавливаются Правительством РФ с соблюдением требований Бюджетного кодекса РФ.

Составление бюджетов всех уровней бюджетной системы основывается, прежде всего, на политических и сугубо экономических документах. К политическим документам в бюджетном процессе относится Бюджетное послание Президента РФ. В нем определяется бюджетная политика РФ на очередной финансовый год. Оно направляется Федеральному Собранию РФ не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году.

Составление проектов бюджета основывается на: бюджетном послании Президента РФ, прогнозе социально-экономического развития территории, основных направлениях бюджетной и налоговой политики (п. 2 ст. 172 БК РФ).

Прогноз социально-экономического развития территории (Российской Федерации в целом, каждого субъекта РФ, муниципальных образований) — это базовый экономический документ, содержащий информацию о направлениях развития экономики и социальной сферы в регионе на период не менее трех лет. Проект бюджета на планируемый период должен в денежной форме обеспечить реализацию показателей, зафиксированных в этом документе.

Помимо перечисленных политических и экономических документов в процессе составления проектов бюджетов использу­ются: а) нормативы отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы РФ; б) предполагаемые объемы финансовой помощи, предоставляемой из бюджетов других уровней бюджетной системы; в) виды и объе­мы расходов, передаваемые с одного уровня бюджетной системы РФ на другой.

Важно подчеркнуть, что финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований не могут окончательно спроектиро­вать свои бюджеты до тех пор, пока не получат вышеуказанные сведения соответственно от Министерства финансов РФ или фи­нансовых органов субъектов РФ.

Вместе с тем в процессе составления проектов бюджетов ис­пользуются и другие сведения: а) действующее налоговое законо­дательство; б) нормативы финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг; в) нормативы мини­мальной бюджетной обеспеченности.

Составление проекта бюджета на каждом уровне бюджетной системы предполагает и составление проекта закона (решения) о бюджете. В статье 184(1) БК РФ определены требования к проек­ту закона (решения) о бюджете. В юридическом аспекте это требования законодательной техники, которые должны быть соблюдены при составлений проекта закона (решения) о бюджете. Законодательно установлен также состав показателей, представляе­мых для рассмотрения и утверждения в проекте закона (решения) о бюджете.

Проект бюджета составляется строго в соответствии с бюджетной классификацией, которая обеспечивает сопоставимость пока­зателей бюджетов всех уровней бюджетной системы. Органы, составляющие бюджет, вместе с проектом бюджета и проектом закона (решения) о бюджете подготавливают еще ряд дополнительных материалов, предусмотренных ст. 184 (2) БК РФ, а также законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

Рассмотрение и утверждение бюджетов начинается с момента внесения проекта закона (решения) о бюджете на рассмотрение законодательного (представительного) органа (ст. 184(1)—214 БК РФ). Одновременно с проектом закона о бюджете на финансовый год рассматриваются и утверждаются проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов.

Правительство РФ вносит в Государственную Думу проект федерального закона на очередной финансовый год и плановый период не позднее 26 августа текущего года (ст. 192 БК РФ).

Центральный Банк РФ до 26 августа текущего года представляет в Государственную Думу проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год и плановый период.

Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в трех чтениях.

В первом чтении (ст. 199 БК РФ) рассматриваются и утверждаются следующие основные характеристики федерального бюджета:

— нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ;

— общий объем расходов в очередном году и плановом периоде;

— условно утверждаемые расходы в объеме не менее 2,5 % на первый год планового периода и не менее 5 % на второй и третий годы планового периода;

— объем нефтегазового трансферта в очередном году и плановом периоде;

— верхний предел государственного внутреннего и внешнего долга РФ на конец финансового года и каждого года планового периода;

— нормативная величина Резервного фонда в очередном финансовом году и плановом периоде;

— дефицит (профицит) федерального бюджета.

При утверждении основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период указываются прогнозируемый в соответствующем году объем внутреннего валового продукта и уровень инфляции.

При этом Государственная Дума заслушивает доклад Правительства РФ, содоклады Комитета по бюджету и комитета-исполнителя, ответственного за рассмотрение прогноза социально-экономического развития на очередной финансовый год, а также доклад Председателя Счетной палаты РФ и принимает решение о принятии или об отклонении указанного законопроекта. В случае принятия парламентом указанного законопроекта в первом чтении утверждаются основные характеристики федерального бюджета. При утверждении в первом чтении основных характеристик федерального бюджета Государственная Дума не имеет права увеличивать доходы и дефицит федерального бюджета, если на эти изменения отсутствует положительное заключение Правительства РФ.

В случае отклонения в первом чтении проекта закона Государственная Дума может:

— передать указанный законопроект в согласительную комиссию по уточнению основных характеристик федерального бюджета состоящую из представителей Госдумы, Совета Федерации и Правительства РФ, для разработки согласованного варианта основных характеристик федерального бюджета;

— вернуть указанный законопроект в Правительство РФ на доработку;

— поставить вопрос о доверии Правительству РФ.

Государственная Дума рассматривает проект федерального бюджета во втором чтении в течение 35 дней со дня его принятия в первом чтении. Предметом рассмотрения проекта во втором чтении являются:

— приложение к федеральному закону, устанавливающее перечень главных администраторов доходов;

— бюджетные ассигнования по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации;

— приложение, устанавливающее распределение между субъектами РФ межбюджетных трансфертов;

— программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов;

— программы государственных внутренних заимствований;

— программа государственных внешних заимствований;

— программы государственных гарантий РФ в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте;

— приложение по долгосрочным целевым программам с указанием бюджетных ассигнований, направленных на финансовое обеспечение этих программ;

— текстовые статьи проекта федерального закона о федеральном бюджете.

Субъекты законодательной инициативы направляют поправки по предмету второго чтения в Комитет по бюджету.

Государственная Дума рассматривает законопроект о федеральном бюджете в третьем чтении в течение 15 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении (ст. 207 БК РФ).

В третьем чтении утверждается ведомственная структура расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и ведомственная структура расходов на первый и второй годы планового периода. Для рассмотрения в третьем чтении проект выносится на голосование в целом.

Принятый Государственной Думой законопроект о бюджете в течение 5 дней со дня принятия направляется на рассмотрение Совета Федерации, где закон голосуется на предмет его одобрения в целом. Одобренный закон в течение 5 дней направляется Президенту для подписания и обнародования. В случае отклонения закона, он передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. Согласительная комиссия в течение 10 дней выносит на повторное рассмотрение Государственной Думы согласованный закон. В случае отклонения закона Президентом, закон передается в согласительную комиссию, в состав которой включается представитель Президента.

Исполнение бюджетов. Исполнить бюджет значит своевременно получить все запланированные по бюджету доходы и вовремя произвести все запланированные расходы.

Исполнение бюджетов обеспечивается Правительством РФ, высшим органом исполнительной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования (ст. 215 БК РФ). Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган. Бюджет исполняется на основе единства кассы и подведомственности расходов. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством. Для этого Федеральное казначейство открывает в Центральном банке РФ специальные счета.

Исполнение всех бюджетов осуществляется по доходам и по расходам.

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

1) зачисление доходов на единый счет бюджета;

2) распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

3) возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

4) зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ;

5) уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы РФ;

6) перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для возврата излишне уплаченных сумм налогов и процентов с единых счетов бюджетов.

Исполнение бюджетов по расходам предусматривает:

— принятие бюджетных обязательств;

— подтверждение денежных обязательств;

— санкционирование исполнения денежных обязательств.

Процедура принятия и санкционирования обязательств начинается с составления и утверждения бюджетной роспи­си. Бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств на основе утвержденного бюджета по распо­рядителям и получателям бюджетных средств. Она предусматри­вает выделение бюджетных средств названным субъектам на каждый квартал в соответствии с функциональной и экономичес­кой классификациями расходов. На основе сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, берет на себя бюджетное обязательство – обязанность совершить расходование средств бюджета в течение определенного срока, в соответствии с законом и сводной бюджетной росписью.

Бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится учреждение, в соответствии с общими требованиями Министерства финансов РФ. Утвержденные показатели бюджетной сметы должны соответствовать лимитам бюджетных обязательств на принятие и исполнение бюджетных обязательств по обеспечению исполнения функций бюджетного учреждения.

Подготовка отчета об исполнении бюджета, его рассмотрение и утверждение — это заключительный этап бюджетного про­цесса.

Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей, распоря­дителей и получателей бюджетных средств. В соответствии со ст. 264(2) БК РФ главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджетов, главные администраторы источников финансирования дефицитов бюджетов составляют сводную бюджетную отчетность на основании представленной отчетности подведомственными получателями бюджетных средств, администраторами доходов бюджета и источников финансирования дефицитов бюджета.

Бюджетная отчетность включает (ст. 264(1) БК РФ):

1) отчет об исполнении бюджета;

2) баланс исполнения бюджета;

3) отчет о финансовых результатах деятельности;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснительную записку.

Федеральное казначейство представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджетов внебюджетных фондов в Министерство финансов РФ, которое в свою очередь представляет бюджетную отчетность в Правительство РФ.

Годовой отчет об исполнении бюджет до его рассмотрения в законодательном органе подлежит внешней проверке, которая осуществляется Счетной палатой РФ.

Главные администраторы средств Федерального бюджета не позднее 1 апреля текущего финансового года представляют годовую бюджетную отчетность в Счетную палату РФ для внешней проверки (ст. 264(9) БК РФ). Счетная палата РФ проводит проверку отчета исполнения федерального бюджета за отчетный финансовый год и готовит заключение, используя материалы и результаты про­ченных в течение года контрольных мероприятий. Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета в течение полутора месяцев после получения заключения Счетной палаты.

Правительство подает в Государственную думу годовой отчет об исполнении бюджета одновременно с проектом федерального закона о бюджете на очередной финансовый года и плановый период.

При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает доклады министра финансов об исполнении бюджета и Председателя Счетной палаты РФ о подготовленном заключении на годовой отчет об исполнении бюджета.

По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной палаты Государственная Дума принимает решение об утверждении или об отклонении отчета об исполнении феде­рального бюджета.

Бюджетный период и бюджетный цикл

  • Этапы и периоды, режимы и циклы функционирования российской партиомы

    Этапы и периоды партийного генезиса в России Для лучшего усвоения материала еще раз вернемся к периодизации партийного генезиса в России. Напомним, что мы рассматриваем сразу два процесса партийного генезиса, а именно: генезис партий и генезис партийной системы России не такая простая вещь, ибо…
    (ИСТОРИЯ ПАРТИЙ И ПАРТИЙНЫХ СИСТЕМ. ИСТОРИЯ ПАРТИЙ И ПАРТИЙНОЙ СИСТЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ)

  • Бюджетная стратегия России на период до 2023 г.

    В проекте бюджетной стратегии на период до 2023 г. отмечено, что создание нового типа экономики и проведение структурных реформ, обеспечивающих повышение качества жизни в условиях рыночной экономики, требует оценки ресурсного потенциала в достижении поставленных целей. Важнейшим показателем, отражающим…
    (Бюджетная система Российской Федерации)

  • Прогнозный баланс на конец бюджетного периода

    Балансовый отчет характеризует финансовое состояние предприятия на определенную дату. В отличие от бухгалтерского баланса (баланса-нетто) для целей планирования составляется баланс-брутто в агрегированном виде, который включает в себя регулирующие статьи «Амортизация основных средств» и «Амортизация…
    (Финансовый менеджмент)

  • Дореволюционный период становления и развития бюджетного учета

    Как такового бюджетного процесса в дореволюционный период не существовало, но органы, исполняющие функции, ставшие прототипом современной структуры органов, наделенных полномочиями в бюджетной сфере, получили свое первоначальное развитие. Уже в XVII в. из центра в области направлялись сведения о суммах,…
    (Бюджетный учет и отчетность)

  • Развитие бюджетного учета и отчетности в России в постсоветский период (1990–2004 гг.)

    Принятие после распада СССР в 1990 г. Декларации о государственном суверенитете РСФСР закрепило изменения в государственном устройстве, организации государственной власти, состоянии и уровне социально-экономического потенциала страны. 10 октября 1991 г. был принят Закон РСФСР № 1734-1 «Об основах…
    (Бюджетный учет и отчетность)

  • Основные направления организации бюджетного процесса в России в дореволюционный период

    Первым источником поступлений в княжескую казну на Руси была дань, которую собирал князь с подвластных земель. Она имела натуральную форму и «взималась» в виде скота, мехов, меда, воска, продовольствия. В пользу князя собирались пошлины и штрафы: судебные назывались виры, дорожные — мыт, пошлина с брака…
    (ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА)

  • Бюджетный процесс в советский период

    Второй этап становления и развития бюджета и бюджетного процесса приходится на период существования Советского государства. Первый советский бюджет на январь—июнь 1918 г., утвержденный СНК РСФСР 11 июля 1918 г., стал началом системы полугодовых бюджетов, просуществовавшей в течение 1918—1919 гг. В 1920—1921…
    (ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА)

  • ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫЙ ПЕРИОД

    В результате изучения главы 6 студент должен: знать • основные направления правового регулирования бюджетного процесса в Российской Федерации в современный период; • положения бюджетного законодательства, закрепляющих полномочия участников бюджетного процесса; • особенности правового регулирования…
    (ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА)

  • Бюджетный период и минимальный бюджетный период

    При разработке и внедрении бюджетного регламента прежде всего определяют бюджетный период, или, как его еще называют, горизонт финансового планирования для предприятия или фирмы. Бюджетный период — это период, на который составляются и в течение которого корректируются бюджеты и осуществляется…
    (ВНУТРИФИРМЕННОЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ. )

Бюджетный цикл

ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА В ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Структура сводного бюджета предприятия и технология бюджетного планирования очень во многом определяются отраслевой принадлежностью. Это обуславливается спецификой хозяйственных операций и цикла воспроизводства компаний различных отраслей: промышленных предприятий, банков, торговых фирм, организаций сферы услуг. В промышленности цикл оборота капитала является наиболее «представительным» по сравнению со всеми другими отраслями экономики: здесь присутствуют стадии снабжения (закупка материальных ресурсов), производства, хране­ния, сбыта произведенной продукции, расчетов с контрагентами как по закупаемым сырью и материалам, так и по реализованной продукции. Этим промышленные предприятия отличаются, напри­мер, от банковской сферы и торговли, где производственный процесс отсутствует.

Бюджетный процесс не ограничивается лишь стадией составления сводного бюджета. Технология бюджетирования во времени — это непрерывный «трехтактный» цикл, где планирование на следующий период производится на основе план-факт анализа исполнения бюджета отчетного периода (см. схему 1).

Таким образом, бюджетный цикл — это период времени от начала 1-й стадии бюджетного процесса, то есть составления сводного бюджета, до завершения 3-й стадии — план-факт анализа исполнения сводного бюджета. В идеале в компании бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть завершение анализа исполнения бюджета отчетного периода должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода.

Главным условием обеспечения непрерывности бюджетного процесса является правильная методология проведения «сквозного» план-факт анализа исполнения бюджета, на базе которого формируются цифры бюджетных показателей следующего периода, то есть план-факт анализ — это одновременно и отправная, и завершающая стадия бюджетного цикла, который, таким образом, «возвращается на круги своя» (иначе бы он не назывался циклом).

Основной особенностью финансового цикла (кругооборота оборотного капитала) в промышленности является наличие стадии производства (трансформации материальных ресурсов в готовую продукцию). Это обусловливает усложненную по сравнению с другими отраслями экономики систему планирования затрат для промышленной компании. Так, в банковской сфере и торговле большая часть добавленной стоимости — это операционные издержки, которые определяются общими условиями поддержания бизнеса (наличие офисного помещения, персонала и пр.). При этом основная задача компаний этих отраслей состоит в том, чтобы разница «исходящих» и «входящих» стоимостных потоков, то есть маржа (будь то разница покупной и продажной стоимости товаров в торговле либо разница привлечения и размещения финансовых ресурсов в банковской сфере) покрывала операционные издержки. Оптимизация же операционных издержек, в общих чертах, сводится к тому, чтобы с минимумом затраченных ресурсов исполнить свою роль посредника, перераспределяющего «входящие» товарные или финансовые потоки.

В промышленности все гораздо сложнее. Здесь на производственной стадии происходит качественное изменение «входящих» потоков, то есть величина «исходящих» потоков определяется не только рыночной (внешней), но и внутренней (производственной) политикой предприятия. Связь между стоимостью и структурой закупок материальных ресурсов и поступлениями от реализации готовой продукции в промышленности гораздо сложнее, нежели между процентом по кредитованию и процентом по депозитам вкладчиков в финансовой сфере. Притом, что финансовый цикл промышленного предприятия включает в себя и стадию снабжения, и стадию реализации, именно производственный учет и планирование определяют специфику и усложненность бюджетного процесса в промышленности по сравнению с другими отраслями.

Финансовые средства банка и, в меньшей степени, товары для перепродажи торговых организаций, являются ликвидными средствами и достаточно легко поддаются «переливу». Если вдруг изменилась ситуация на финансовом рынке, банк может относительно безболезненно «перекинуть» средства из краткосрочных коммерческих кредитов на фондовый рынок. Промышленное же предприятие, которое вложило средства в производство конкретного вида продукции, попадет в гораздо более затруднительное положение.

Наличие производственной стадии определяет специфику не только финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основного капитала). В отличие от других отраслей, где инвестиционный цикл в достаточной степени обезличен (то есть основные средства в своей массе относятся к общим условиям поддержания бизнеса и достаточно стандартны для всех организаций отрасли), в промышленности большая часть инвестиций относится к выпуску отдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована. Здесь существует тесная связь не просто между прибыльностью бизнеса в целом и окупаемостью инвестиций, но и между прибыльностью конкретных видов продукции и окупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.

Применительно к процессу управления отраслевые особенности промышленного предприятия отражаются в том, что здесь появляется такой сложный сегмент бюджетного процесса, как производственный учет и планирование, охватывающий стадию преобразования (трансформации) «входящих» ресурсов в «исходящие» товарные потоки. Наличие производственного учета и планирования определяет сравнительно большую сложность, как методологическую, так и практическую, системы бюджетирования в промышленности по сравнению с другими сферами экономики и многообразие применяемых учетных систем в зависимости от технологических особенностей производственного процесса для предприятий различных отраслей промышленности.

Так если торговая компания просто по определению использует позаказный метод учета, то в промышленности в рамках одной компании могут одновременно присутствовать два и более методов ведения учета. Например, в вертикально интегрированной нефтяной компании одновременно ведется учет добычи сырой нефти попроцессным (простым) способом, при переработке в нефтепродукты используется попередельный метод учета, а при сбыте нефтепродуктов — позаказный метод учета.

Таким образом, наличие стадии производства и, как следствие, производственного учета и планирования является той основополагающей особенностью, которая определяет всю технологию бюджетного процесса на промышленном предприятии.

Структура сводного бюджета промышленного предприятия.

Сводный бюджет промышленной компании состоит из трех бюджетов первого уровня:

-операционный бюджет;

-инвестиционный бюджет;

-финансовый бюджет.

Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций за бюджетный период. Объектом рассмотрения операционного бюджета, является финансовый цикл предприятия. Операционный бюджет (текущий, периодический, оперативный) — система бюджетов, характеризующих доходы и расходы по операциям, планируемым на предстоящий период для сегмента или отдельной функции организации.

Плановая форма операционного бюджета — отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках). Бюджет доходов и расходов помогает управлять операционной эффективностью. В нем планируется прибыль компании, рентабельность, производительность. По информации об исполнении этого бюджета можно судить об эффективности как предприятия в целом, так и отдельных направлений бизнеса (Кочнев).

Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов (подбюджетов) второго уровня:

1.бюджет продаж;

2. план производства продукции (компания производит единственный продукт);

3. бюджет затрат на основные материалы;

4. бюджет затрат на оплату труда основного персонала;

5. бюджет накладных затрат;

6. бюджет себестоимости;

7. бюджет административных и маркетинговых затрат;

В свою очередь, некоторые бюджеты второго уровня складываются из бюджетов третьего уровня, бюджеты третьего уровня могут распадаться на бюджеты четвертого уровня и т.д., в зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия. Например, бюджет производственных затрат является бюджетом 3-го уровня и включается в бюджет производства, а бюджет прямых материальных затрат — бюджетом 4-го уровня, входящим в состав бюджета производственных затрат. Таким образом, для сводного бюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая, иерархическая структура

Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств и вложений, долгосрочных финансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла. Плановая форма бюджета — отчет об инвестициях.

Финансовый бюджет состоит из бюджета движения денежных средств, бюджета капитальных вложений и бюджетного (агрегированного) баланса.

Цель финансового бюджета — планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле — баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Плановая форма финансового бюджета- отчет о движении денежных средств и отчет об изменении финансового состояния. Бюджет движения денежных средств отражает входящие и исходящие денежные потоки и показывает платежеспособность предприятия: хватает ли ему денег на текущую деятельность, остаются ли средства на развитие. (Кочнев).

Если из БДР Генеральный Директор понимает, какую прибыль заработает его предприятие, то БДДС показывает, когда эти деньги будут приходить и когда расходоваться.

Например, компания может реализовать продукцию с большой рентабельностью и иметь огромную прибыль, но при этом предоставить поставщикам существенные отсрочки платежа. В таком случае в бюджете доходов и расходов руководитель увидит отличную прибыль, а в бюджете движения денежных средств приток средств будет минимальным. Если при этом предприятию нужно рассчитываться с собственными поставщиками, оно может оказаться в тяжелом финансовом положении несмотря на хорошие продажи. Соответствующие бюджеты позволят уже на стадии планирования увидеть эту ситуацию и заблаговременно принять предупредительные меры.

«Выходными» результатами бюджетного процесса являются плановые формы сводной финансовой отчетности:

• — «выходная» форма операционного бюджета;

•— «выходные» формы финансового бюджета;

• — «выходная» форма инвестиционного бюджета;

• баланс — интегральная «выходная» форма, объединяющая результаты всех трех основных бюджетов, составляющих сводный бюджет предприятия.

Прогнозный баланс отражает стоимость имущества, которым владеет предприятие (активы), и источники средств для формирования этого имущества (пассивы). Баланс показывает, как изменяется капитал компании, его структура, за счет каких источников финансирования компания живет.

Если предприятие ведет несколько видов бизнеса, являющихся относительно самостоятельными источниками прибыли, каждый бизнес должен иметь собственные бюджеты. Это необходимо для того, чтобы правильно оценить результаты деятельности по каждому направлению и обеспечить эффективное управление. Иначе может оказаться, что один вид бизнеса (или один продукт) живет за счет другого бизнеса (продукта).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *